Казань, Республика Татарстан, Россия
Россия
Россия
УДК 63 Сельское хозяйство. Лесное хозяйство. Охота. Рыбное хозяйство
ГРНТИ 06.35 Учетно-экономические науки
Производство продукции растениеводства и животноводства в современных условиях остается одной из трудоемких, сложных и социально значимых проблем сельскохозяйственной деятельности. Решение данной проблемы требует развития интенсификации процессов производства сельскохозяйственной продукции и внедрения новых современных технологий выращивания биологических активов. Все это позволяет значительно увеличить объемы производства продукции, повысить ее качество и снизить себестоимостьна базе рационализации организации производства и управления сельскохозяйственной деятельностью. В успешном решении этих задач для достижения продовольственной независимости и безопасности страны важная роль принадлежит совершенствованию управленческого учета издержек производства в сельском хозяйстве путем определения и выбора объектов отражения затрат (объектов аналитического учета), использования наиболее прогрессивных методов и систем учета, контроля и оценки производственных затрат. В статье разработаны практические рекомендации по совершенствованию организационных, методических и технических аспектов управленческого учета, системы контроля и анализа затрат на производство продукции растениеводства и животноводства. Апробация этих разработок проведена в АО «Июльское ИЖГСХА» Завьяловского района, СХПК (колхоз) им. Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики. Результаты апробации подтвердили, что информационно – аналитические и контрольно –оценочные функции управленческого учета осуществляются во взаимосвязи как единый инструмент технологии и механизма практического развития содержательно – структурных аспектов управленческого учета затрат в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства.
управленческий учет, контроль, оценка, интенсификация, объекты отражения затрат, операционный чистый доход, маржинальный доход.
Сельское хозяйство представляет собой одну из ведущих отраслей агропромышленного комплекса и всего народного хозяйства России. Поэтому развитие и повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций в значительной мере влияет на подъем экономики как в регионах, так и в стране в целом. В успешном решении задач эффективного развития сельского хозяйства важная роль принадлежит рационализации управления сельскохозяйственным производством на базе совершенствования управленческого учета затрат на производство продукции растениеводства, животноводства и других видов производств. Однако в настоящее время в сельскохозяйственных организациях управленческий учет ведется по укрупненным объектам производства и не обеспечивает достаточно достоверной, надежной и релевантной информацией систему управления эффективностью сельского хозяйства. Так, управленческий затрат на производство и выхода сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственных организациях в настоящее время ведут на субсчетах 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», открываемых к синтетическому счету 20 «Основное производство». В качестве объектов отражения затрат (объектов учета затрат) при организации управленческого учета сельскохозяйственные экономические субъекты используют биологические активы растениеводства и животноводства по видам и однородным группам (то есть сельскохозяйственные культуры, группы культур, сельскохозяйственные животные, группы животных одной породы). Однако, процесс сельскохозяйственного производства носит длительный и сезонный характер, растянут во времени и пространстве. Кроме того, в растениеводстве и животноводстве имеется достаточное количество крупных самостоятельных видов производств: кормопроизводство, овощеводство, скотоводство, свиноводство и др. Поэтому считаем, что ныне действующая практика ведения управленческого учета издержек сельскохозяйственного производства на вышеуказанных субсчетах и по укрупненным объектам обобщения фактов затрат (отражения затрат) не может удовлетворять все современные информационные потребности производственного менеджмента. Следует отметить также, что в настоящее время управленческий учет в сельскохозяйственных организациях ведется в тесной интеграции с финансовым учетом, а поэтому нет возможности использования наиболее прогрессивных методов производственного учета, обеспечения управления бригадами, фермами и в целом отраслями растениеводства и животноводства более детализированной и полезной информацией для принятия экономических решений. Учет затрат в настоящее время ведется по укрупненным объектам их отражения (объектам учета) и элементам издержек производства, происходит дублирование данных финансового учета в управленческом учете, что способствует неоправданному увеличению трудоемкости всей системы учета и снижения ее эффективности. В этих условиях нет возможности осуществления должного контроля и анализа процессов сельскохозяйственного производства, исполнения текущих планов затрат и выхода продукции по структурным подразделениям организации, и, самое главное, по стадиям биотрансформации ее биологических активов. Поэтому сельскохозяйственным организациям приходится самостоятельно проектировать и внедрять организационные, методические, технические аспекты ведения управленческого учета затрат на производство продукции биологических активов растениеводства и животноводства, что иногда заканчивается безрезультативно из-за отсутствия опыта и теоретико-методических знаний по управленческому учету. Трудности внедрения и ведения управленческого учета в указанных хозяйствующих субъектах возникают также в условиях создания и функционирования в них центров финансовой ответственности, использования адаптивных технологий и форм организации сельскохозяйственного производства, труда и его оплаты. Кроме того, в целом в системе бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций возникает путаница в информационных массивах финансового и управленческого учета, что не позволяет формировать надежную аналитическую информацию, объективно рассчитать основные экономические показатели (себестоимость продукции, производительность труда, фондоотдачу и др.) и по ним оценивать эффективность деятельности центров ответственности (структурных подразделений), а также результатов биотрансформации биологических активов организации. Изучению указанных проблем, а также проблем, связанных с особенностями постановки и ведения управленческого учета в сельском хозяйстве, посвятили свои работы Сигидов Ю.И. [24], Хоружий Л.И. [27], Клычева Г.С. [14;15], Злобина О.О., Мосунова Е.Л. [13] и др. Исследование отдельных подходов к организации аналитического учета затрат путем использования различных вариантов сочетания методов и систем управленческого учета затрат нашло отражение в трудах Концевого Г.Р. [16], Селезневой И.А. [23], Селезневой И.П. [22], Шляпниковой Е.А. [28] и др. Отметим, что информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, является основой для контроля, анализа, нормирования и планирования затрат, выхода продукции и результатов производства в системе управления сельским хозяйством. В связи с этим считаем, что для решения проблем организации и рационализации практического процесса управленческого учета сельскохозяйственного производства необходимо осуществление системного подхода к обоснованию использования объектов отражения затрат (объектов учета затрат), построения номенклатуры статей их калькуляции, а также выбора и применения в оптимальном сочетании методов и систем управленческого учета издержек производства, их контроля и оценки в системе управления сельским хозяйством. Условия, материалы и методы исследования. Цель настоящего исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по определению объектов отражения затрат (аналитических счетов) и организации по ним управленческого учета с использованием различных методов и систем учета, контроля и оценки издержек производства в сельскохозяйственных организациях. Задачами исследования являются: определение сущности и обоснование методических основ выбора в учетной политике объектов отражения затрат в управленческом учете растениеводства и животноводства на базе их предварительной классификации по иерархическим уровням информационного обеспечения управления сельскохозяйственным производством; разработка концептуальных решений по организации и ведению управленческого учета, контроля и оценки затрат на производство продукции по объектам отражения, то есть аналитического учета. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики. В процессе исследования были использованы научные методы познания предмета рассмотрения и решения проблем управленческого учета издержек сельскохозяйственного производства (анализ, синтез, моделирование, сравнение), а также систематизация и обобщение теоретического материала и концептуальных решений.
1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / Р.А. Алборов. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2005. - 224с.
2. Алборов Р.А. Предпосылки и моделирование развития управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №15 (357). - С.37-51.
3. Алборов Р.А. Совершенствование управленческого учета в системе внутреннего управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, О.П. Князева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2012. - №2. - С. 46-50.
4. Алборов Р.А.Совершенствование управления и его учетно-оценочных функций в сельскохозяйственном производстве / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, С.Р. Концевая // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - 2015.-№ 4(45).- С. 19 - 26.
5. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчёрч: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
6. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Басманов: Под ред. профессора В.А. Новака. - М.: Финансы, 1970. - 167 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кодраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576с.
8. Быкадоров И.А. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Быкадоров. - М.: Финансы, 1974. - 152 с.
9. Гаррисон Р. Управленческий учет / Р. Гаррисон, Э. Норин, П. Брюэр. - СПб.: Питер, 2011. - 592 с.
10. Говдя В.В. Организация управленческого учета в аграрных формированиях: методология и практика / В.В. Говдя, С.А. Иванова // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 9 (74). - С. 650 - 655.
11. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. - М.: Изд-во Юнити - Дана, 2010. - 1424 с.
12. Злобина О.О. Методика внутрихозяйственного контроля в системе управления птицеводства / О.О. Злобина, Е.Л.Мосунова // Наука Удмуртии. -2008. - № 2. - С. 51 - 57.
13. Злобина О.О. Организация бухгалтерского учета в системе управления деятельностью производственного предприятия / О.О. Злобина, Е.Л.Мосунова // Все для бухгалтера. - 2016.-№ 4 (288). - С. 2-8.
14. Клычова Г.С. Управленческая учётная политика / Г.С. Клычова, Р.Р. Хайруллин // Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством. (Сборник научных трудов по материалам III Международной научно-практической конференции, посвященной памяти профессора В.П. Петрова). - 2015. - С. 55 - 58.
15. Клычова Г.С. Информационные модели управленческого учета в молочном скотоводстве/ Г.С. Клычова, М.С. Фасхутдинова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. -2014.-Т. 9.-№ 2 (32). - С. 16-20.
16. Концевой Г.Р.Особенности организации управленческого учета сельскохозяйственного производства/Г.Р. Концевой, О.О. Злобина, И.А.Мухина // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 37 (379).-С. 16-32.
17. Концевой, Г.Р. Совершенствование классификации совокупных и биологических затрат в управленческом учете сельскохозяйственного производства / Г.Р. Концевой // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2014. - №1. - С.36-41.
18. Костюк П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства / П.А. Костюк. - Минск: Вышейшая школа, 1976. - 176 с.
19. Ламыкин И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях / И.А. Ламыкин, А.И. Малышкин. - М.: Агропромиздат, 1987. - 168 с.
20. Осипов В.И. Информационная структура учета затрат / В.И. Осипов. - Саранск: Изд-во Мордовского университета, 1991. - 92 с.
21. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. - М.: Финансы и статистика. 1987. - 288 с.
22. Селезнева И.П. Учетная политика организации как совокупность внутрифирменных стандартов бухгалтерского учета / И.П. Селезнева // Наука Удмуртии. - 2009. - № 7. - С. 153-156.
23. Селезнева И.А. Учет эффективности сельскохозяйственного производства / И.А. Селезнева, И.П. Селезнева // В сборнике: Научный потенциал - современному АПК. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Ижевская государственная сельскохозяйственная академия. - 2009. - С. 309-313.
24. Сигидов Ю.И. Управленческий учет / Подред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: ИМФРА, 2015. - 240с.
25. Хоргрен Ч.Т. Управленческий учет / Ч.Т. Хоргрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. - Питер, 2007. - 1008с.
26. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис: Пер. с англ. / Под ред. и с предис. А.М. Петрачкова. - 2 изд. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.
27. Хоружий Л.И. Управленческий учет и анализ затрат на качество в организациях агросферы / Л.И. Хоружий, Ю.Н. Катков // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 8. - С. 56-65.
28. Шляпникова Е.А. Совершенствование бухгалтерского учета как информационной базы управления деятельностью в крестьянских (фермерских) хозяйствах / Е.А. Шляпникова // Проблемы региональной экономики (г. Ижевск). - 2000. - № 5-7. - С. 302-313.
