Статья посвящена особенностям признания и оценки доходов и расходов по операциям с ценными бумагами в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Рассмотрены нормативное регулирование, понятие и виды ценных бумаг. Сформулированы общие положения формирования финансовых результатов по операциям с ценными бумагами в целях налогообложения. Раскрыты особенности оценки стоимости ценных бумаг при их принятии к учету, стоимость приобретения которых выражена в рублях и иностранной валюте. Обозначены принципы оценки доходов и расходов по обращающимся и необращающимся на организованном рынке ценным бумагам. Освещены вопросы исчисления доходов и расходов в целях налогообложения, когда сделка с ценными бумагами производится на организованном рынке и вне его. Раскрыты особенности налогового учета убытков по операциям с ценными бумагами. Сформулированы перспективные направления по совершенствованию налогового учета операций с ценными бумагами.
налоговый учет, ценные бумаги, доходы, расходы, финансовый результат, налоговый убыток.
В целях достижения основной цели хозяйственной деятельности — получения прибыли, хозяйствующие субъекты могут осуществлять операции с ценными бумагами. К наиболее распространенным операциям с ценными бумагами относятся их приобретение, продажа, получение доходов по ним. Для принятия управленческих решений в отношении операций с ценными бумагами используются данные учета и отчетности, которые должны предоставить репрезентативную информацию об оценке самих ценных бумаг и финансовом результате от операций с ними. Вопросам учета ценных бумаг посвящены труды многих специалистов, в частности В.Г. Гетьмана, Е.Е. Бузмаковой, Л.К. Никандровой и др. [1–5]. Заслуживают внимания посвященные вопросам совершенствования учета ценных бумаг диссертации, в частности О.Н. Левшиной, А.А. Шишкина, О.М. Дорошенко и В.С. Ульянова [6–9]. При этом существенную роль играют особенности налогообложения операций с ценными бумагами, так как высокие ставки налогов и специфичный порядок налогового учета могут «поглотить» полученную прибыль. Ряд исследователей разрабатывали вопросы налогового учета ценных бумаг, в частности Р.И. Рябова, Л.А. Овчинникова и др. [10, 11]. При этом особенности нормативно-правовой базы, стремительно меняющееся законодательство, недостаточная регламентация вопросов налогового учета операций с ценными бумагами доказывают бесспорную актуальность настоящей статьи и предопределяют ее цель — теоретическое и практическое рассмотрение вопросов налогового учета операций с ценными бумагами и разработка рекомендаций по совершенствованию данных направлений.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), ценные бумаги представляют собой документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства и удостоверяющие обязательственные и иные права. При этом осуществление или передача данных прав возможна только при предъявлении вышеуказанных документов. Данные ценные бумаги соответственно именуются документарными [12].
1. Гетьман В.Г. Совершенствование учета финансовых вложений [Текст] / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 46.
2. Гетьман В.Г. Учет ценных бумаг в коммерческих организациях [Текст] / В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 1. - С. 139-143.
3. Бузмакова Е.Е. Порядок учета финансовых вложений [Текст] / Е.Е. Бузмакова // Журнал научных и прикладных исследований. - 2016. - № 1. - С. 84-87.
4. Никандрова Л.К. Учет финансовых вложений [Текст] / Л.К. Никандрова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2010. - № 4. - С. 12-21.
5. Попов А.Ю. Концепции определения, признания и оценки финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности [Текст] / А.Ю. Попов // Вестник Омского университета. Серия Экономика. - 2015. - № 4. - С. 60-67.
6. Левшина О.Н. Учет ценных бумаг организацией-эмитентом [Текст]: дис. …канд. экон. наук / О.Н. Левшина. - М., 2004.
7. Шишкин А.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами у непрофессиональных участников рынка [Текст] /: дис. …канд. экон. наук / А.А. Шишкин. - М., 2004.
8. Дорошенко О.М. Учет и аудит операций с ценными бумагами [Текст]: дис. …канд. экон. наук / О.М. Дорошенко. - Финансовая академия. - М., 2008.
9. Ульянов В.С. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов (деривативов) в компаниях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг [Текст]: дис. …канд. экон. наук / В.С. Ульянов. - Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. - СПб., 2011.
10. Овчинникова Л.А. Бухгалтерский и налоговый учет операций с ценными бумагами в сельскохозяйственных потребительских кооперативах [Текст] / Л.А. Овчинникова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 2. - С. 64-70.
11. Рябова Р.И. Ценные бумаги, доли, займы [Текст] / Р.И. Рябова. - М.: Налоговый вестник (Сер. вып. № 9. Бухгалтерский учет в целях налогообложения). - 2009. - 288 с.
12. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс».
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».
