The article is devoted to the peculiarities of the recognition and measurement of income and expenses from operations with securities in order to form the tax base for income tax. Regulatory concept and types of securities are considered. The general provisions of the formation of financial results from operations with securities for tax purposes are formulated. The features of the valuation of securities at their initial recognition the acquisition cost is expressed in rubles and foreign currency. Principles of income and cost estimates for listed and unlisted securities organized market are marked. The questions of calculation of income and expenses for tax purposes are discussed when the transaction with securities made on the organized market and outside it. The features of the tax account of losses on securities transactions are considered. Perspective directions for improvement of tax accounting operations with securities are formulated.
tax accounting, securities, income, expenses, financial results, tax losses.
В целях достижения основной цели хозяйственной деятельности — получения прибыли, хозяйствующие субъекты могут осуществлять операции с ценными бумагами. К наиболее распространенным операциям с ценными бумагами относятся их приобретение, продажа, получение доходов по ним. Для принятия управленческих решений в отношении операций с ценными бумагами используются данные учета и отчетности, которые должны предоставить репрезентативную информацию об оценке самих ценных бумаг и финансовом результате от операций с ними. Вопросам учета ценных бумаг посвящены труды многих специалистов, в частности В.Г. Гетьмана, Е.Е. Бузмаковой, Л.К. Никандровой и др. [1–5]. Заслуживают внимания посвященные вопросам совершенствования учета ценных бумаг диссертации, в частности О.Н. Левшиной, А.А. Шишкина, О.М. Дорошенко и В.С. Ульянова [6–9]. При этом существенную роль играют особенности налогообложения операций с ценными бумагами, так как высокие ставки налогов и специфичный порядок налогового учета могут «поглотить» полученную прибыль. Ряд исследователей разрабатывали вопросы налогового учета ценных бумаг, в частности Р.И. Рябова, Л.А. Овчинникова и др. [10, 11]. При этом особенности нормативно-правовой базы, стремительно меняющееся законодательство, недостаточная регламентация вопросов налогового учета операций с ценными бумагами доказывают бесспорную актуальность настоящей статьи и предопределяют ее цель — теоретическое и практическое рассмотрение вопросов налогового учета операций с ценными бумагами и разработка рекомендаций по совершенствованию данных направлений.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), ценные бумаги представляют собой документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства и удостоверяющие обязательственные и иные права. При этом осуществление или передача данных прав возможна только при предъявлении вышеуказанных документов. Данные ценные бумаги соответственно именуются документарными [12].
1. Getman V.G. Improvement of financial investments. Mezhdunarodnyiy buhgalterskiy uchet [International accounting], 2011, I. 46, pp. 9-13. (in Russian)
2. Getman V.G. Accounting of securities in commercial organizations. Buhgalterskiy uchet [Accounting], 2016, I. 1, pp. 139-143. (In Russian)
3. Buzmakova E.E. Accounting for financial investments. Zhurnal nauchnyih i prikladnyih issledovaniy [Journal of Scientific and Industrial Research], 2016, I. 1, pp. 84-87. (in Russian)
4. Nikandrova L.K. Accounting for Financial Investments. Buhgalterskiy uchet v izdatelstve i poligrafii [Accounting for the publishing and printing industry], 2010, I. 4, pp. 12-21. (in Russian)
5. Popov A.Yu. Concept definitions, recognition and measurement of financial investments in accordance with Russian and international accounting standards. Vestnik Omskogo universiteta. Seriya Ekonomika [Herald of Omsk University. Economy Series]. 2015, I. 4, pp. 60-67. (In Russian)
6. Levshina O.N. Uchet tsennyih bumag organizatsieyemitentom: Kand. Diss. [Securities Accounting organizationissuer: Cand. Diss]. Moscow, 2004.
7. Shishkin A.A. Buhgalterskiy uchet operatsiy s tsennyimi bumagami u neprofessionalnyih uchastnikov ryinka: Kand. Diss. [Accounting of securities transactions in non-professional market participants: Cand. Diss]. Moscow, 2004
8. Doroshenko O.M. Uchet i audit operatsiy s tsennyimi bumagami: Kand. Diss. [Accounting and auditing of securities transactions: Cand. Diss]. Finance Academy. Moscow, 2008
9. Ulyanov V.S. Buhgalterskiy uchet proizvodnyih finansovyih instrumentov (derivativov) v kompaniyah, ne yavlyayuschihsya professionalnyimi uchastnikami ryinka tsennyih bumag: Kand. Diss. [Accounting for derivative financial instruments (derivatives) in companies, non-professional participants of the securities: Cand. Diss]. Saint Petersburg State University of Economics and Finance. St. Petersburg, 2011
10. Ovchinnikova L.A. Accounting and taxation of transactions with securities in agricultural consumer cooperatives. Buhuchet v selskom hozyaystve [Accounting in agriculture], 2013, I. 2, pp. 64-70.(In Russian)
11. Ryabova R.I. Tsennyie bumagi, doli, zaymyi [Securities, shares, loans], Moscow, Tax Bulletin Publ. (Vol. Ser. no 9 Accounting for tax purposes.). 2009. 288 p.
12. RF Federal Law "The Civil Code of the Russian Federation (Part Two)" of January 26, 1996 N 14 FZ. (in Russian).
13. RF Federal Law "The Tax Code of the Russian Federation (Part Two)" of August 5, 2000 N 117 FZ. (in Russian).
