студент с 01.01.2015 по 01.01.2019
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (факультет Международных экономических отношений, студент)
студент с 01.01.2015 по 01.01.2019
Эффективное использование ресурсов в аграрной экономике и существенное повышение объемов производства сельскохозяйственной продукции обеспечили более устойчивое развитие всей деятельности сельскохозяйственных организаций. Поэтому возникает объективная необходимость формирования в этих организациях интегрированной отчетности для целей представления пользователям достоверной и полной не только финансовой информации, но и не финансовой, представляющий в интеграции целостную картину сочетания, взаимосвязи, взаимозависимости между факторами, влияющими на способность организации создавать стоимость в виде средств и предметов труда, текущих затрат и капитальных вложений. Основным источником финансирования создания стоимости за отчетный период и на долгосрочную перспективу является финансовый капитал, который с течением времени изменяется, то есть увеличивается, уменьшается или трансформируется в различные виды капиталов: воспроизводственно-интеллектуальный капитал; человеческий капитал; социальный капитал; природно-экологический капитал. В этой связи объективное формирование и раскрытие информации о всех изменениях капиталов, связанных с созданием стоимости в сельскохозяйственных организациях, становится актуальной задачей. Формирование и раскрытие такой информации в настоящее время в сельскохозяйственных организациях достаточно затруднено из-за отсутствия соответствующей информационной базы. Предложенная цифровая экономическая информационная система, включающая подсистемы учета, анализа, планирования и проверки информации, позволяет принципиально менять формирование показателей интегрированной отчетности в сторону повышения степени их достоверности, сопоставимости, объективности, надежности и полезности для принятия пользователями научно обоснованных экономических решений. В исследовании обоснована методика ведения внебалансового учета наличия и движения капиталов на счетах двойного назначения, на которых учет операций ведется способом двойной записи и способом простой записи. Все изменения капиталов на этих счетах отражаются и учитываются при формировании экономической, социальной и экологической инфраструктуры организации, а также при выбытии (списании) различных видов средств из этих сфер деятельности. Кроме того, информация этих счетов позволяет в интегрированной отчетности составлять специальную форму баланса ресурсов и капиталов, применяемую для оценки эффективности использования ресурсов в экономической, социальной и экологической сферах деятельности организации.
внебалансовый учет, капитал, стоимость, счета, информационная система, цифровизация
Введение. Агропромышленный комплекс России, в том числе сельское хозяйство, в современных условиях развивается эффективно несмотря на объявленные санкции западных стран. Постепенно обеспечивается устойчивость всей сельскохозяйственной деятельности в аграрных экономических субъектах [1, 2].
Поступательное и интенсивное развитие сельского хозяйства во взаимосвязи с другими отраслями нашей страны за последние годы, глобализация аграрной экономики и аграрных рынков продовольствия требуют интегрированного подхода ко всей деятельности сельскохозяйственных организаций [3, 4]. Интегрированный подход к сельскохозяйственной деятельность и использование в системе управления этой деятельностью современного инструментария информационного обеспечения требуется из-за ее зависимости от окружающей природной среды, покупателей сельскохозяйственной продукции и персонала сельскохозяйственных организаций, а также от инновационного развития сельскохозяйственного производства и аграрной экономики в целом.
Все это ведет к росту информационных потребностей внешних и внутренних пользователей отчетности сельскохозяйственных организаций. Их интересуют показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов во всех стадиях кругооборота капитала и конечные результаты, связанные с созданием стоимости в экономической, социальной и экологической сферах. Такая информация может формироваться только в интегрированной отчетности [5, 6, 7].
Цель исследования состоит в разработке методики внебалансового учета изменений капиталов в процессах создания стоимости, а также в обосновании теоретических основ и положений практической необходимости организации учета изменений капиталов; разработке рекомендаций по формированию цифровой экономической информационной системы и методики внебалансового учета изменений капиталов на предложенных счетах для отражения соответствующей информации в интегрированной отчетности.
Условия, материалы и методы. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации. В процессе исследования были изучены научные труды отечественных специалистов, нормативные документы и международный стандарт интегрированной отчетности «ИО» [8]. При проведении исследования были использованы общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, систематизация и обобщение полученных результатов.
Информационной базой исследования явились данные системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающие результаты деятельности организаций агропромышленного комплекса, научно-методические публикации специалистов в сфере трансформации капиталов и создания стоимости в организации.
По результатам исследования обоснованы предложения, обеспечивающие создание методики учета изменений капиталов при создании стоимости в производственной, социальной и природно-экологической сферах деятельности организации на внебалансовых счетах.
Результаты и обсуждение. Тенденции развития корпоративной отчетности в направлении интегрированной отчетности, как инновационной модели отчетности раскрыты в трудах О.В. Соловьевой, У.Ю. Рощектаевой [9, 10], возможности и определяющая роль бухгалтерского учета в свете науки об устойчивом развитии раскрыты в статьях Bebbington J., Larrinaga C., Doaa M.A. [11, 12] и международных регламентах [13, 14], сущность управленческого и финансового учета в контексте социально-экономических преобразований, раскрытая в статье Bebbington, J., Unerman, J., обуславливает возможность ведения внебалансового и балансового учета трансформации капиталов в процессе создания стоимости [15], в статье В.Г. Когденко выявлено влияние концепции управления стоимостью на совершенствование отчетности и финансового менеджмента [16], VBM – методы корпоративного управления, основанные на стоимости описаны Мартином Д. [17]. Корпоративные проблемы, связанные с развитием методики отражения капиталов в системе интегрированной отчетности раскрыты в трудах Р.А. Алборова, С.М. Концевой, С.В. Козменковой [18, 5, 19], в монографии Малиновской Н.В. раскрыты сущность, информационное значение и принципы составления интегрированной отчетности, которые могут быть положены в основу формирования отчета по устойчивому развитию [20], баланс ресурсов и капиталов, отражающий создание стоимости в интегрированной отчетности и проблемы формирования интегрированной отчетности для целей устойчивого развития компании рассмотрены в работах М.К. Джикия [21, 22], проектирование структуры бухгалтерской отчетности предложено в статье С.В. Козменковой [23]. Методологические подходы к формированию интегрированной отчетности сельскохозяйственных предприятий агропромышленного комплекса в рамках концепции цикличного времени предложены в трудах Л.И. Хоружий, Т.Н. Гупаловой, Ю.Н. Каткова [6, 7, 24], О.В. Ефимовой, Шамаевой Е.Ф. предложены формат и система процедур подготовки отчетности об устойчивом развитии [25, 26], труды Каплана Р.С. и Нортона Д. П. позволяют создать основу для обеспечения стратегического единства нового вида отчетности об устойчивом развитии с помощью сбалансированной системы показателей [27].
В системе корпоративного управления экономического субъекта интегрированная отчетность становится механизмом реализации технологии решения следующих задач:
- развития политики корпоративного управления экономической, социальной и экологической эффективностью деятельности организации;
- повышения качества информации о создании новой стоимости в организации для обеспечения оптимальности распределения ее финансового капитала;
- совершенствования всей экономической информационной системы организации путем ее цифровизации [28, 29] и создания в ней подсистем: цифровая бухгалтерская информационная подсистема (ЦБИС); цифровая аналитическая информационная подсистема (ЦАИС); цифровая планово-прогностическая информационная подсистема (ЦППИС) и др. (рисунок1);
- развития конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности деятельности организации.
|
Цифровая экономическая информационная система |
|
ЦБИС |
|
ЦАИС |
|
ЦППИС |
Рисунок 1 – Цифровая экономическая информационная система и ее подсистемы
В экономической информационной системе сельскохозяйственной организации целесообразно предусмотреть также подсистему проверки информации для формирования показателей интегрированной отчетности (ППИ). Включение в информационную базу интегрированной отчетности ППИ принципиально будет менять формирование показателей интегрированной отчетности в сторону повышения степени надежности, нейтральности, полезности и объективности этих показателей. Все это позволит пользователям интегрированной отчетности принимать научно обоснованные экономические решения на базе предварительно проверенной и достаточно достоверной информации (рисунок 2).
При рассмотрении и создании надежной информационной базы интегрированной отчетности можно в подсистеме проверки информации (ППИ) применять современные информационные технологии и компьютерные программы, реализующие автоматизировано такие процедуры ППИ, как интерпретация, оценка ситуации, наблюдение, контроль, обеспечение формирования показателей интегрированной отчетности.
|
1 Планирование, прогнозирование |
|
2 Учет и анализ |
|
3 ППИ |
|
1.1 Стратегическое 1.2 Перспективное
1.4 Периодическое 1.5 Текущее и др. |
|
2.1 Финансовый учет и анализ 2.2 Управленческий учет и анализ 2.3 Производственный учет и анализ 2.4 Статистический учет 2.5 Налоговый учет 2.6 Комплексный анализ |
|
3.1 Контроль информации 3.2 Группировка информации и ее интерпретация 3.3 Систематизация, обобщение информации |
|
Интегрированная отчетность |
Рисунок 2 – Информационное обеспечение интегрированной отчетности сельскохозяйственной организации
Приведенная концептуальная модель информационного обеспечения интегрированной отчетности при ее внедрении и практической реализации будет способствовать повышению надежности, достоверности и полезности показателей данной отчетности для ее внутренних и внешних пользователей.
Для отражения в интегрированной отчетности процесса создания стоимости в сельскохозяйственных организациях за отчетный период и на долгосрочную перспективу, по нашему мнению, необходимо вести внебалансовый учет наличия и движения капиталов, источников финансирования создания стоимости средства на стадиях заготовления (приобретения), производства, продажи, а также при осуществлении капитальных вложений по направлениям осуществления экономической, социальной и природно-экологической эффективности деятельности указанных организаций.
В экономической литературе уже были попытки разработки методики учета движения капиталов для целей формирования соответствующей информации [18]. Однако, исследования показали, что в этих методиках не нашло должного внимания способ отражения на предлагаемых этими авторами счетах процессов трансформации в сторону уменьшения, например, природно-экологического, социального и других видов капиталов.
Кроме того, указанные авторы не в полном объеме показали использование различных видов капиталов как источников формирования различных ресурсов по стадиям воспроизводства, а также ресурсов, связанных с обучением персонала, социального развития и обеспечения экологической безопасности организации.
Мы считаем, что информация предлагаемого внебалансового учета капиталов на соответствующих счетах должна быть использована для составления специальной формы в интегрированной отчетности, ранее разработанная нами и названная «Баланс ресурсов и капиталов». В этой форме четко отражаются группы и подгруппы капиталов, а также ресурсы, затраты и запасы, формируемые за счет соответствующих капиталов. Другими словами, в данной форме отражается процесс создания стоимости за отчетный период и на долгосрочную перспективу [21].
По нашему мнению, для учета наличия и изменений (трансформации) различных классификационных групп и подгрупп капиталов можно применять четырехзначные внебалансовые счета, на которых учет ведется в диграфическом порядке (путем использования двойной записи) и униграфическом порядке (путем использования простой записи). При этом четвертый знак в каждом из предлагаемых счетов будет являться субсчетом (таблица 1).
Таблица 1
Счета для учета наличия и изменений капиталов
|
№ п/п |
Шифр и название синтетического счета |
Шифр и название субсчета |
|
1. |
112 «Финансовый капитал» |
1 «Запас финансового каптала» 2 «Ожидаемый финансовый капитал» |
|
2. |
113 «Воспроизводственно-интеллектуальный капитал» |
1 «Капитал материальных основных средств и нематериальных активов» 2 «Капитал биологических активов» 3 «Капитал земельных активов» 4 «Капитал материальных и биологических запасов» 5 «Капитал производственных затрат» |
|
3. |
114 «Человеческий капитал» |
1 «Капитал на подготовку кадров» 2«Капитал на переподготовку и повышение квалификации работников» |
|
4 |
115 «Социальный капитал» |
1«Капитал на формирование социальной инфраструктуры» 2 «Капитал на охрану труда, отдых и лечение работников» 3 «Капитал на обеспечение техники безопасности в рабочих местах» |
|
5 |
116 «Природно-экологический капитал» |
1 «Капитал на природоохранные мероприятия» 2 «Капитал на обеспечение экологической безопасности» |
Финансовый капитал является первоначальным источником формирования других видов капиталов. Например, если в организации приобрели объекты основных средств для производства продукции, то на стоимость этих объектов основных средств снижается финансовый капитал и увеличивается воспроизводственно-интеллектуальный капитал.
Таким образом, все изменения или трансформации капиталов в процессе хозяйственной деятельности организации должны найти отражение на предлагаемых счетах (таблица 1) в забалансовом (или во внебалансовом) учете. Приведем пример такого учета (таблица 2).
Таблица 2
Хозяйственные операции по учету увеличения (уменьшения) капиталов организации
|
№ п/п |
Операции по изменениям капиталов |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
Отражена начисленная дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) организации в составе ожидаемого финансового капитала |
- |
112-2 |
|
2. |
Ожидаемый финансовый капитал зачислен на увеличение запаса этого капитала после погашения дебиторской задолженности покупателям (заказчикам) |
112-2 |
112-1 |
|
3. |
Приобретены основные средства и материалы для использования в сферах производства и обращения организации |
112-1 |
113-1,4 |
|
4. |
Приобретенные материалы использованы в процессе производства и их стоимость включена в состав затрат на производство продукции |
113-4 |
113-5 |
|
5. |
В организации оплатили стоимость переподготовки и повышения квалификации работников |
112-1 |
114-2 |
|
6. |
Оплачена стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников организации |
112-1 |
115-2 |
|
7. |
Израсходованы средства на обеспечение экологической безопасности при производстве продукции животноводства |
112-1 |
116-2 |
|
8. |
Получена (собрана) продукция растениеводства и животноводства |
113-5 |
113-4 |
|
9. |
Продана собранная продукция растениеводства и животноводства и начислена дебиторская задолженность покупателей |
- |
112-2 |
|
10. |
Израсходована часть ранее купленных материалов для сфер производства и обращения при выполнении природоохранных мероприятий |
113-4 |
116-1 |
|
11. |
Списаны нематериальные активы, срок полезного использования в сфере производства, которых истек |
113-1 |
- |
Из данных таблицы 2 видно, что предлагаемые счета используются путем отражения на них операций способом двойной записи и способом простой записи. Это позволяет наглядно отражать создание стоимости, запас стоимости или, наоборот, уменьшение стоимости во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности организации. Используя приведенную корреспонденцию счетов, можно, как уже сказано выше, в интегрированной отчетности составлять специальный баланс ресурсов и капиталов (создания стоимости), где в активной части сгруппированы активы организации по источникам их формирования. Источниками же формирования активов в данном случае являются вышеприведенные виды капиталов, которые следует отражать в пассивной части указанного баланса. Данный баланс целесообразно привести в интегрированной отчетности как «справочный баланс» к основному бухгалтерскому балансу организации [21, 22].
Общая сумма всех видов капиталов организации, таким образом, должна быть ровна стоимости всех средств производства, обращения, дебиторской задолженности, денежных средств, понесенных затрат, финансовых вложений. Данный постулат можно выразить следующим уравнением:
ФК + ВПИ + ЧК + СК + ПЭК = ДСДФ + МОСН + БА + ЗА + ЗЗ,
где ФК, ВПИ, ЧК, СК, ПЭК – соответственно финансовый, воспроизводственно-интеллектуальный, человеческий, социальный и природно-экологический капиталы;
ДСДФ – денежные средства, дебиторская задолженность и финансовые вложения;
МОСН, БА, ЗА, ЗЗ – соответственно, материальные основные средства и нематериальные активы, биологические активы, земельные активы, запасы и затраты (текущие затраты, затраты на подготовку переподготовку кадров, затраты в социальной и экологической сферах).
Интегрированная отчетность должна формировать информацию не только о создании стоимости, но и о эффективности использования ресурсов организации в производственной сфере, в сфере обращения, а также в сферах повышения компетентности и профессионализма персонала, социального развития, обеспечения охраны окружающей природной среды и экологической безопасности организации. В интегрированной отчетности и в бухгалтерском балансе финансовой отчетности целесообразно выделять и отдельно отражать земельные и биологические активы [23]. Это позволит пользователям информации указанной отчетности анализировать обеспеченность этими активами и их эффективность использования в сельскохозяйственной деятельности.
Выводы. Финансовый капитал организации является первоначальным источником создания стоимости в экономической, социальной и экологической сферах деятельности данного хозяйствующего субъекта. Этот вид капитала при создании стоимости в указанных сферах деятельности организации трансформируется в соответствующие виды капиталов (возпроизводственно-интеллектуальный, человеческий, социальный, природно-экологический). В связи с этим представленная в настоящей статье цифровая экономическая информационная система обеспечивает объективное формирование и раскрытие информации о всех изменениях капиталов, связанных с созданием стоимости в виде средств и предметов труда, текущих затрат и капитальных вложений. Рекомендованная методика ведения внебалансового учета операций, связанных с изменениями капиталов, на предложенных счетах двойного назначения, позволяет формировать достоверную, полную и сопоставимую информацию в балансе ресурсов и капиталов в составе интегрированной отчетности для оценки динамики создания стоимости и эффективности использования ресурсов в экономической, социальной и экологической сферах деятельности организации.
1. Тополева, Т. Н. Декомпозиция факторов инновационного развития регионально-ориентированных производственных систем / Т. Н. Тополева // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2023. - Т. 18, № 3(71). - С. 193-201.
2. Анохина, М. Е. Национальный аграрный продукт и перспективы его роста / М. Е. Анохина // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2022. - Т. 17, № 3(67). - С. 116-129.
3. Минаков, А. В. Развитие сельского хозяйства России и направления повышения его конкурентоспособности на международном рынке / А. В. Минаков, И. Н. Сафиуллин, Л. В. Михайлова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2023. - Т. 18, № 2(70). - С. 191-198.
4. Совершенствование методического обеспечения внутреннего контроля системы управления предприятием / Г. С. Клычова, А. Р. Закирова, А. Ф. Дятлова [и др.] // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2023. - Т. 18, № 2(70). - С. 150-159.
5. Алборов, Р.А. Интегрированная отчетность в сельском хозяйстве: состав и проблемы внедрения / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - Т. 21, № 4(442). - С. 413-428.
6. Хоружий Л.И. Методологические подходы к формированию интегрированной отчетности организаций агросферы в рамках концепции цикличного времени / Л.И. Хоружий, Т.Н. Гупалова, Ю.Н. Катков // АПК: экономика, управление. - 2019. - № 7. - С. 32-41.
7. Хоружий Л.И. Формирование форм специализированной отчетности, расшифровок к балансу и отчету о результативности деятельности в системе интегрированной отчетности организаций АПК / Л.И. Хоружий, Т.Н. Гупалова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2019. - № 1. - С. 17-35.
8. Международный стандарт «Интегрированная отчетность» (IR) // URL: https://www.integratedreporting.org/wp-content/uploads/2015/03/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK.docx_en-US_ru-RU.pdf (дата обращения: 10.08.2023).
9. Рощектаева, У.Ю. Интегрированная отчетность как инновационная модель корпоративной отчетности // Научный вестник Южного института менеджмента. - 2018. - №2. - С.44-49.
10. Соловьева О.В. Тенденции развития корпоративной отчетности: интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 35. - С. 2-15.
11. Bebbington J., Larrinaga C. Accounting and sustainable development: An exploration // Accounting, Organizations and Society. - 2014. - Vol. 39. - № 6. - P. 395-413.
12. Bebbington, J. and Unerman, J. Achieving the United Nations Sustainable Development Goals: An enabling role for accounting research // Accounting, Auditing & Accountability Journal. - 2018. - Vol. 31. - No. 1.- P. 2-24.
13. IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information // IFRS URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/ifrs-sustainability-standards-navigator/ifrs-s1-general-requirements.html/ content/ dam/ ifrs/publications/html-standards-issb/english/2023/issued/issbs1/ (дата обращения: 12.09.2023).
14. IFRS S2 Climate-related Disclosures // IFRS URL: https://www.ifrs.org/supporting-implementation/supporting-materials-for-ifrs-sustainability-disclosure-standards/ifrs-s2/ (дата обращения: 12.09.2023).
15. Doaa Mohammed Abdulrahman. The Role of environmental accounting in sustainable development to conserve natural resources // Psychology and education journal. - 2021. - Vol. 58. -№ 2. - P. 11627-11653.
16. Когденко, В.Г. Влияние концепции управления стоимостью на совершенствование отчетности, развитие анализа и финансового менеджмента / В.Г. Когденко // Экономический анализ: теория и практика. - 2015. - № 8 (407). - С. 14 - 24.
17. Мартин, Д. VBM - управление, основанное на стоимости. Корпоративный ответ революции акционеров / Д. Мартин - М: Баланс Бизнес Букс, 2006 - 272 с.
18. Алборов Р.А. Развитие методики учета капиталов в системе интегрированной отчетности / Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. // Международный бухгалтерский учет. - 2019. - Т.23. - №8(470). - С.906.
19. Алборов Р.А Квалиметрическая бухгалтерия учета сельскохозяйственной продукции, земельных и биологических активов / Р.А. Алборов, С.В. Козьменкова, М.К. Джикия // Международный бухгалтерский учет. - 2023, т. 26, вып. 7, стр. 754-768.
20. Малиновская, Н.В. Интегрированная отчетность: информационное значение, принципы составления: монография / Н.В. Малиновская. - М.: Финансовый университет, 2015. - 160 с.
21. Джикия М.К. Баланс ресурсов и капиталов, отражающий создание стоимости в интегрированной отчетности / М.К. Джикия // Экономика сельского хозяйства России. - 2023. - №10. - С.18-22.
22. Джикия М.К. Проблемы формирования интегрированной отчетности для целей устойчивого развития компании: монография / М.К. Джикия. - М. Издательство «Научный консультант», 2021.- 152 с.
23. Козменкова С.В. Проектная структура бухгалтерской отчетности, ее сравнительный анализ и рекомендации по совершенствованию / С.В. Козменкова, Р.А. Алборов // Международный бухгалтерский учет. - 2023. - Т. 26, № 2(500). - С. 216-240.
24. Хоружий, Л.И. Совершенствование методологии финансовой и управленческой отчетности как основы формирования интегрированной отчетности сельскохозяйственных организаций: монография / Л.И. Хоружий, А.С. Хусаинова. - М.: Издательство РГАУ-МСХА, 2015. - 528 с.
25. Ефимова О.В. Формирование отчетности об устойчивом развитии: этапы и процедуры подготовки // Учет. Анализ. Аудит. - 2018. - Том. 5. -№ 3. - P. 40-53
26. Шамаева, Е.Ф. Учет и отчетность в области устойчивого развития на примерах / Е.Ф. Шамаева, Н.М. Мусина // Устойчивое инновационное развитие: проектирование и управление. - Т. 15, № 1, 2019, ст. 5. - С. 90-106.
27. Каплан Р.С., Нортон Д. П. Стратегическое единство: создание синергии с помощью сбалансированной системы показателей / пер. с англ. М.: ООО "И.Д. Вильямс", 2006. - 384с.
28. Мосунова Е.Л. Цифровизация учета животных на выращивании и откорме / Е.Л. Мосунова, И.Е. Тришканова, М.К. Джикия // Инновационные решения стратегических задач агропромышленного комплекса: материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию Удмуртского ГАУ. В 3-х томах, Ижевск, 28 февраля - 05 2023 года. Том 1. - Ижевск: Удмуртский государственный аграрный университет, 2023. - С. 239-242.
29. Повышение эффективности системы управления растениеводством на основе цифровых технологий / Г. С. Клычова, А. Р. Закирова, А. Р. Валиев [и др.] // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2021. - Т. 16, № 3(63). - С. 121-127.
