Нижний Новгород, Россия
В статье рассматриваются особенности и проблемы бухгалтерского учета формирования, размещения и использования средств пенсионных резервов в негосударственных пенсионных фондах, представлена характеристика отраслевой специфики нормативного правового регулирования на рассматриваемом участке, предлагаются варианты хозяйственных записей типовых операций на счетах синтетического учета.
бухгалтерский учет, негосударственный пенсионный фонд, пенсионные резервы
Введение. Бухгалтерский учет в негосударственных пенсионных фондах (далее НПФ) ведется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими общепринятыми нормативными актами, однако имеются и отраслевые особенности.
Рассмотрим бухгалтерский учет средств пенсионных резервов в рамках одного из профильных видов деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению. В связи с предстоящей пенсионной реформой вопрос сохранности денежных средств вкладчиков НПФ приобретает все большую значимость. Пенсионные резервы будут являться гарантией такой сохранности, а грамотное ведение бухгалтерского учета повысит прозрачность операций с данными средствами и будет способствовать повышению доверия к деятельности НПФ со стороны потенциальных участников.
Анализ и обсуждение результатов исследования. Наряду с общепринятыми принципами ведения учета, во всех организациях существуют и специфические требования ведения бухгалтерского учета отраслевых операций в НПФ. Они содержатся в ст. 32 Федерального закона № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» [1]. Сформулируем их следующим образом:
«требование законности» – обязанность ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
«требование разделения имущества, исходя из видов деятельности» – отсутствие смешения в бухгалтерском учете операций с имуществом, предназначенным для обеспечения уставной деятельности фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющие средства пенсионных накоплений.
«требование ведения учета в разрезе видов деятельности» – организация бухгалтерского учета средств пенсионных резервов, пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению (далее НПО), отдельно по обязательному пенсионному страхованию (далее ОПС), и отдельно по профессиональному пенсионному страхованию.
Данные требования обязательны и находят свое отражение в учетной политике каждого НПФ. Реализация вышеназванных требований пунктов 2 и 3 происходит с помощью адаптации единого плана счетов, утвержденного приказом № 94 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» к отраслевым особенностям деятельности НПФ, что вызвано отсутствием синтетических счетов по учету пенсионных взносов и выплат денежных средств участникам НПФ по программам НПО и ОПС.
Проанализируем отраслевые особенности бухгалтерского учета в НПФ. Ввиду отсутствия специально выделенного счета для учета средств пенсионных резервов синтетический учет средств ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 осуществляется в разрезе каждого видов пенсионных резервов:
1. О негосударственных пенсионных фондах [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ. - Консультант Плюс. - М., 1997-2013. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=148896, (свободный);
2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 03.12.2012 № 243-ФЗ. - Интернет-портал «Российской газеты». - М., 1998-2013. - Режим доступа: http://www.rg.ru/2012/12/07/oms-dok.html, (свободный);
3. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ. - Кодексы и Законы РФ: Правовая навигационная система. - М., 2007-2013. - Режим доступа: http://www.zakonrf.info/zakon-ob-auditorskoy-deyatelnosti/, (свободный);
4. О бухгалтерском учете Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2013;
5. Об утверждении Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 01.02.2007 № 63. - Интернет-портал «Российской газеты». - М., 1998-2013. - Режим доступа: http://www.rg.ru/2007/02/07/pravila-dok.html, (свободный);
6. Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н. - Консультант Плюс. - М., 1997-2013. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124268, (свободный);
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. - НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». - М., 2013. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12121932/, (свободный);
8. Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 19.12.2000 № 110н. - Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - М., 2007. - Режим доступа: http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/prikaz191200n110.pdf, (свободный);
9. Вопросы формирования финансового результата в НПФ за 2008 год и его последствия [Электронный ресурс]: Аналитическая публикация аудиторской фирмы «Скарабей». - Официальный сайт, 2013. - Режим доступа: http://skarabey.ru/files/7.pdf (свободный).
