Развитие субъектов малого предпринимательства (далее - СМП) является одним из наиболее действенных, эффективных средств подъема национальной экономики, решения социальных и многих других проблем. Важнейшими особенностями малых предприятий являются возможность быстрого реагирования на требования изменяющейся экономической ситуации и желание трансформироваться в условиях глобальных изменений. Еще одной характерной чертой малых предприятий является инновационная активность, что позволит отвечать требованиям развивающейся экономики.

Цель стать - анализ применения субъектами малого бизнеса специальных налоговых режимов в РФ.

Предмет исследования - совокупность теоретических и практических аспектов применения организациями и индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов.

Объект исследования – экономические отношения, складывающиеся по поводу налогообложения хозяйствующих субъектов малого бизнеса РФ.

Информационную базу исследования составили данные федеральной налоговой службы Российской Федерации, данные специализированных периодических изданий, интернет-публикации, материалы информационных порталов, сведения Федеральной службы государственной статистики, а также результаты, полученные автором в ходе проведенного исследования.

Методологической основой исследования является диалектический подход к научному познанию по особенностям применения специальных налоговых режимов, позволяющий всесторонне изучить объект и предмет исследования с позиций прошлого и настоящего времени, экономической ситуацией в стране.

Обоснованность и адекватность положений и выводов автора достигается за счет комплексного применения анализа, синтеза, системного, сравнительного, сравнительно-правового, формально-логического и других методов познания, а также методы статистической обработки данных.

Критерии (ограничения), по которым фирмы относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [11] и постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 №265 [10] (табл.1).

Таблица 1 - Критерии, определяющие субъектов малого предпринимательства [10]

СМП играют важную социально-экономическую роль в экономической системе России. Количество субъектов малого предпринимательства увеличивается за период с 2015 по 2018 гг. (табл. 2).

Таблица 2 - Динамика единиц СМП в Российской Федерации [13]

Источник: Официальный сайт ФНС России. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://rmsp.nalog.ru/statistics.html

Из таблицы 2 видно, что наблюдается значительный прирост единиц СМП за период с 01.01.2016 по 01.01.2019 на 22,2%, в т.ч. прирост числа микропредприятий составил 24,3%, а вот число малых предприятий сократилось за этот же промежуток времени на 3,9%, а прирост количества индивидуальных предпринимателей - 31,8%. Лидерами по приросту количества новых компаний стали Камчатский край, Тыва и Чувашия. В 25 регионах наблюдалось сокращение активных СМП, в их число попали Москва и Московская область с показателем 3,3%. Секторы, связанные с потребителем, росли медленнее, добывающие – быстрее в связи со сложившимися структурными вызовами, стоявшими перед экономикой России.

Приведенные ниже данные (табл. 3) показывают, с одной стороны, существенную роль, отводимую СМП в экономиках различных стран, а с другой стороны, невысокий уровень и большой потенциал развития СМП в нашей стране.

Таблица 3 - Доля малого и среднего бизнеса в ВВП России, % [16]

*Согласно национальному проекту «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы»

Источник: составлено автором на основе сведений «Сектор малого и среднего предпринимательства: Россия и Мир». [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://stolypin.institute

По последним статическим данным, доля СМП в ВВП страны составляет около 22,3%. Данный показатель значительно ниже большинства развитых стран, где данный показатель превышает 50%. Так, в Великобритании это 51%, в Германии - 53%, в Австрии и Швеции - 58%, в Финляндии - 60%, в Нидерландах - 63%. Увеличение доли участия СМП в ВВП предопределяет эффективное развитие государства. СМП обеспечивают значительную экономическую занятость населения - по состоянию на 01.01.2019 около 16 млн.человек. В целом по стране на долю работников малых и микропредприятий по итогам 2018 года приходится 15,5% от общей численности рабочей силы. Лидером рейтинга является Калининградская область, где на долю работников малых и микропредприятий приходится 24,9% рабочей силы региона. За ней следуют Новосибирская область, Санкт-Петербург, Москва, Хабаровский край и Нижегородская область, где значение показателя превышает 20%. В рамках реализации национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» планируется к концу 2024 г. увеличение численности занятых в сфере малого и среднего предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей до 25 млн.человек.

Проведенный анализ налогообложения малого бизнеса показал, что Россия по доли малого бизнеса в ВВП и занятости населения значительно уступает большинству экономически развитых странам мира, в то время как там малый бизнес стремительно развивается и с каждым годом все больше и больше увеличивает свою выручку. В условиях неопределённости экономической ситуации в совокупности c нестабильностью законодательства вынуждает субъектов малого бизнеса «сворачивать» свою деятельность, уходить в теневой бизнес.

Отношение государства к значимости СМП отражается на удельном весе субъектов малых и средних предпринимательских структур в общем объеме всех субъектов рынка. Проанализируем основную статистику, связанную с деятельностью СМП в России (табл. 4).

Таблица 4 - Основные экономические показатели деятельности малых предприятий (включая микро-предприятия) в России [13,14]

Источник: Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.gks.ru

Динамика тенденций развития сектора малого бизнеса за период 2014–2018 гг. позволяет сделать вывод о количественном увеличении ряда его показателей при отсутствии качественного развития.

По данным Росстата, можно сказать, что за период 2014-2018 гг. количество малых предприятий возросло на 26,4% или 556 163 ед. По состоянию на 01.01.2019 зарегистрировано и действует 2,7 млн. субъектов малого бизнеса, у которых занято около 12 млн.человек, что составляет 15,5% от общего числа занятых в экономике (численность занятых в экономике по состоянию на конец 2018 года составляла 76 311 тыс.). Положительная динамика объясняется тем, что за анализируемый период было введено и реализовано ряд программ по развитию и поддержке малого бизнеса, а также изменением критериев отнесения к СМП, в части увеличения численных показателей по доходам.

Инвестиции в основной капитал в 2018 году показали реальный рост на 59,2% к уровню 2014 г. Из общего объема инвестиций в основной капитал большая часть направляется на приобретение основных средств с целью замены изношенной техники и оборудования. Малыми предприятиями чаще всего приобретались производственные комплексы и технологические линии, отдельные установки, транспортные средства, электронно-вычислительная техника и средства механизации и автоматизации инженерного и управленческого труда. Основными факторами, сдерживающими инвестиционную активность малых предприятий, послужили: неопределенность экономической ситуации, инвестиционные риски, инфляционная политика, высокий процент коммерческого кредита.

Несмотря на общую положительную динамику числа СМП в 2018 г. и рост рабочих мест на предприятиях СМП, структура СМП ухудшилась: реально рост зафиксирован только в численности ИП в категории микропредприятий, их количество увеличилось на 111,9 тыс. ед., почти 80% из которых вновь созданные. В свою очередь количество средних субъектов предпринимательства уменьшилось на 346 ед. за год, достигнув 20 078 ед., а количество малых субъектов предпринимательства уменьшилось на 2 355 ед., достигнув 264 593 ед.

Исследование проблем, имеющихся в деятельности СМП, и накопившихся в последнее время, а также условий, в которых приходится осуществлять свою деятельность СМП в настоящее время, позволяет систематизировать направления, ограничивающие развитие малого и среднего бизнеса в России. К основным из них относятся: неопределенность экономической ситуации; высокий уровень налогообложения; снижающийся спрос на внутреннем рынке; высокий процент коммерческого кредита; курс национальной валюты; отсутствие стартового капитала (долгосрочных кредитных ресурсов); высокие финансовые затраты (издержки на тарифы, кредиты, аренду/землю); административные барьеры (качество законодательства, суды); недостаток квалифицированных трудовых ресурсов; сложность бюрократических процедур; частые проверки; высокая конкуренция (в т.ч. со стороны импорта, теневого сектора, монополий); коррупция.

Фискальная система Российской Федерации признана одной из самых неоднозначных, сложных и реформируемых в мире. Как известно, изменения и корректировки в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) вносятся несколько раз в год, иногда и несколько раз в полгода. В декабре 2016 года президент Владимир Владимирович Путин в послании Федеральному собранию осветил проблему: он объявил о необходимости начала налоговой реформы в 2017 году. И уже в 2018 года достаточно ясно просматриваются фискальные нововведения, которые, прежде всего, направлены на увеличение собираемости налогов и стабильное обеспечение бюджетов доходами.

В табл. 5 представлены данные ФНС РФ о суммах налоговых поступлений по налогоплательщикам, применяющих специальные налоговые режимы  (далее СНР) на основании представленных ими налоговых деклараций.

Таблица 5 - Налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации от применения специальных налоговых режимов [13]

Источник: Официальный сайт ФНС России. [Электронный ресурс]. - Режим доступа:  https://rmsp.nalog.ru/statistics.html

Анализ динамики поступлений налогов, сборов, иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ показывает, что за 2014-2018 гг. показывает тенденцию роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет на 8907,2 млрд.руб. Налоговые поступления от применения СНР увеличились за анализируемый период на 198,6 млрд.руб., при этом следует отметить, что доходы в консолидированном бюджете РФ, получаемые от взимания налогов от применения специальных налоговых режимов за анализируемый период крайне малы - чуть более 2%, следовательно, малое и среднее предпринимательство не играет в России существенной роли в обеспечении финансовых потребностей государства.

В настоящее время налоговая система РФ превратилась в инструмент по изъятию средств из экономики в пользу консолидированного бюджета. Текущая налоговая политика в основном осуществляет фискальную функцию, усугубляя социальное неравенство, и почти не выполняет иную немаловажную функцию - стимулирующую.

Согласно НК РФ в настоящее время в РФ СМП предоставлено право выбора одного из специальных режимов налогообложения: упрощенной системы налогообложения (УСН); в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); патентной системы налогообложения (ПСН); единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). [9]

СНР имеют следующие характерные признаки:

- могут использоваться только субъектами малого предпринимательства;

- предполагают замену нескольких налогов (налога на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество) единым налогом;

- упрощают взаимоотношения субъектов предпринимательства с бюджетом и на этой основе формируют интерес в добровольном и объективном декларировании своих доходов;

 - упрощают порядок расчета налоговых обязательств СМП;

- делают более прозрачным порядок учета доходов и расходов (в зависимости от размера бизнеса);

 - дают возможность предпринимателям извлекать значительную экономию за счет снижения налогового бремени;

- ориентированы на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства;

- позволяют привлечь к уплате налога предпринимателей, где налоговый контроль значительно затруднен [1, с.17].

Таблица 6 - Количество налогоплательщиков, применяющих СНР, единиц [13]

Источник: ДОКЛАД о достигнутых результатах по улучшению условий ведения предпринимательской деятельности, развитию малого и среднего бизнеса и поддержке индивидуальной предпринимательской инициативы. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://smb.gov.ru

Количество налогоплательщиков в целом за рассматриваемый период также существенно увеличилось повлекшее за собой увеличение сумм налогов от применения СНР, поступающих в бюджетную систему РФ. Самым популярным среди СМП считается применение таких налоговых режимов как – УСНО и ЕНВД. Для применения УСНО необходимо выполнение определенных условий, а именно: численность работников должна быть менее 100 человек; доход не должен превышать 150 млн.руб.; остаточная стоимость основных средств – менее 150 млн.рублей. Условием для права применять ЕНВД является: количество наемных работников не более 100 человек; для юридических лиц ограничение на участие в их уставном капитале других организаций с долей более 25%; возможность применения ЕНВД предусмотрена в регионе местными нормативно-правовыми актами.

На сегодняшний день существует проблема, связанная с освобождением от уплаты НДС СМП, применяющих УСН. Проблема состоит в том, что предприниматель на УСН не является плательщиком НДС, следовательно, если предприниматель планирует работать с налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС, то проблем при этом возникать не будет, в противном случае, если его «партнеры по бизнесу» будут являться плательщики НДС. Тогда предпринимателю грозит потеря части своих поставщиков и покупателей, т.к. им необходимо принять к вычету НДС, плательщиком которого предприниматель на УСН не является. Таким образом, проблема налогоплательщиков, применяющих УСН, заключается в невыгодном положении в цепочке налоговых вычетов по НДС. Эта проблема касается не только УСН, но также и других специальных налоговых режимов, используемых СМП. [5]

Другая существенная проблема, возникающая в процессе применения УСН СМП, связана с постоянным контролем критериев, ограничивающих право применения данного налогового режима. При превышении установленных НК РФ ограничений, налогоплательщику придется исчислить и уплатить в бюджет все те налоги, от которых он был освобожден, применяя УСН: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество; с первого числа квартала, в котором возникло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ [9]). [5]

Для поддержки и развития малых предприятий государство создает различные программы, но их очень мало. Одна из самых системных и эффективных программ поддержки СМП по предоставлению субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ для оказания государственной поддержки малым и средним предпринимателям на региональном уровне Минэкономразвития постоянно сокращается. Если в 2015 году общий объем поддержки на 85 субъектов РФ составлял 16,9 млрд.руб., то в 2018 году уже 5,02 млрд.руб. При этом, из этой программы финансируются важнейшие проекты в большинстве регионов - создание инновационной инфраструктуры. Однако на сегодняшний день состояние СМП нельзя назвать удовлетворительным. Принятых мер недостаточно для того, чтобы данный сегмент хозяйствования полностью отвечал потребностям и требованиям российского государства и общества, а также способствовал развитию «здоровой» конкуренции в России, успешному долгосрочному социально-экономическому развитию РФ.

По данным ФСН РФ за 2014-2018 гг. объем поступлений в консолидированный бюджет РФ налоговых платежей от предприятий малого бизнеса, применяющих СНР, показал положительную динамику (табл. 7).

Таблица 7 - Динамика объемов налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по СНР, млрд.руб. [13]

Источник: Официальный сайт ФНС России. [Электронный ресурс]. - Режим доступа:  https://rmsp.nalog.ru/statistics.html

Как видно из данных табл.7, наибольший удельный вес налоговых поступлений занимает упрощенная система налогообложения, на которую приходится более половины всех поступлений от использования СНР. Приведенные в таблице данные свидетельствуют об увеличении поступлений по УСН на 130 млрд.руб. Темпы прироста за анализируемый период поступлений от налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», составил 80%, а «доходы минус расходы» 166,9%. Рост поступлений платежей по УСН (84,1%) превышает рост количества налогоплательщиков данного режима (24,7%), характеризуя эффективное налоговое стимулирование, которое позволяет увеличить налоговые доходы не только за счет увеличения числа налогоплательщиков, но и за счет роста прибыли предпринимателей.

Патентная система и единый сельскохозяйственный налог являются не такими популярными и привлекательными для налогоплательщиков, что можно объяснить недоработками и пробелами в налоговом законодательстве, а также недостаточной поддержкой и субсидированием данных сфер экономики. Динамика поступлений налогов, сборов, иных обязательных платежей от СНР за 2014-2018 гг. была преимущественно положительной.

Отрицательный темп прироста 15,9% наблюдается от поступлений по ЕНВД, предположительно это связано с тем, что этот режим предполагалось, что перестанет использоваться с 01.01.12018 г., но действие ЕНВД было продлено до 01.01.2021 г.

Таким образом, любой специальный налоговый режим организация или индивидуальный предприниматель выбирает самостоятельно. Руководству компании малого бизнеса при этом рекомендуется оценить все положительные стороны и ограничения той или иной системы налогообложения, сравнивать ее с другими вариантами систем налогообложения и оптимизировать за счет этого свою налоговую нагрузку.

В текущих экономических условиях социально-экономические показатели развития СМП в РФ указывают на необходимость их поддержки и стимулирования со стороны государства, прежде всего, с помощью налоговых механизмов, так как именно они имеют наиболее сильное и широкое влияние. Несмотря на существование различных льготных механизмов, и преференций их вклад в экономику остается достаточно невысоким. Тем не менее, в настоящее время, в рамках динамично развивающегося законодательства РФ, для СМП требуются меры налогового стимулирования, которые позволят оптимизировать налоговые обязательства, используя специальные налоговые режимы. При этом возможно построение эффективной системы налогового планирования, что поможет управлять налоговыми рисками, которые возникают в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При этом требуется создание такой системы налогового планирования, которая бы согласовалась с направлениями экономического развития и не противоречила направлениям налоговой политики в сфере СМП, реализуемыми на государственном уровне.

Например, в 2015 году на законодательном уровне было введено понятие налоговые каникулы, которым могут воспользоваться только индивидуальные предприниматели (далее ИП), зарегистрированные впервые. Суть данной льготы заключается в том, что индивидуальным предпринимателям, впервые зарегистрировавшим деятельность по определённым направлениям, применяющий упрощенную или патентную систему налогообложения (ПСН), предоставляется освобождение от уплаты налога на два года. Программа завершится 1 января 2021 года. Налоговые каникулы вводятся регионами отдельным законом. Например, в Санкт-Петербурге налоговые каникулы для ИП на УСН вступили в силу с 2016 года. В Алтайском крае нулевая ставка по налогу предусмотрена только для лиц, которые работают на ПСН. В Вологодской области нулевая ставка по налогу предусмотрена только для лиц, которые работают на ПСН. Введение налоговых каникул коснулось и Москвы с 25.03.2015. В настоящий момент до сих пор есть ряд регионов, где данная льгота не утверждена законодательно (Республика Крым, Вологодская область, Нижегородская область, Татарстан, республика Ингушетия и др.).

Рост налоговых поступлений в бюджет должен происходить не за счет повышения налогов, а за счет развития бизнеса, в первую очередь сектора СМП, и, как следствие, увеличения налоговой базы.

Еще одним из последних нововведений 2018 года стал проект «выход из тени», который вводит налог на профессиональный доход (новый спецрежим) самозанятых граждан. Согласно законопроекту под профессиональным доходом (НПД) понимается доход самозанятых физических лиц от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам. Традиционно подобными видами деятельности занимаются те, кто оказывает различные услуги физическим лицам - репетиторы, няни, уборщицы и т.д. Пока законопроект касается только Москвы и Подмосковья, Татарстана и Калужской области. Эксперимент рассчитан на 10 лет - с января 2019 года по декабрь 2028 года. По проекту после перехода на уплату спецналога на профессиональный доход самозанятые смогут не платить:

- НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом на профессиональный доход;

- НДС (кроме «ввозного»);

- страховые взносы (их можно будет перечислять добровольно).

Перечисление налога будет осуществляться ежемесячно не позднее 25-го числа по месту ведения деятельности через мобильное приложение «Мой налог», после чего инспекция исчислит сумму налога и пришлет уведомление с реквизитами для уплаты. Налоговая ставка для тех, кто оказывает услуги или продает товары физлицам при доходе до 200 тыс. рублей в месяц, составит 4% от стоимости оказанной услуги, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, - 6%. При использовании спецрежима не надо будет применять онлайн-кассу, а для предпринимателей только для тех, у кого доход облагается налогом на профдоход.

СНР обязаны вывести российскую экономику на новый уровень развития, так как с их помощью предприятия малого бизнеса смогут развивать свою деятельность, внося тем самым значимый вклад в экономику страны.

Так как СНР пополняют федеральные и региональные бюджеты страны необходимо их совершенствовать, для того чтобы развивалась вся налоговая система в целом.

В Послании Президента России от 1 марта 2018 г. отмечалось, что развитие малого предпринимательства - это «масштабный резерв экономического роста», были озвучены целевые ориентиры: «к середине следующего десятилетия его вклад в ВВП страны должен приблизиться к 40%, а число занятых вырасти с 19 до 25 миллионов человек» [15].

Поэтому для реализации поставленных целей поддержка должна концентрироваться на предоставлении льготных кредитов с простой процедурой получения, снижении инвестиционных рисков, улучшении качества правовой среды и человеческого капитала – уровня образования, знаний и навыков. Наиболее важными для развития малого бизнеса инициативами последних лет являются: смягчение критериев для применения упрощенной системы налогообложения, установление моратория на плановые проверки для малых предприятий, программа стимулирования кредитования субъектов СМП («Программа 6,5») и программа «Инвестиционный лифт», обучающие программы Корпорации СМП «Азбука предпринимателя» и «Школа предпринимательства». Сегодня существует немало федеральных программ, которые направлены на оказание помощи малому и среднему бизнесу, например: «Умник»; «Старт»; «Развитие»; «Интернационализация»; «Коммерциализация»; «Кооперация», с помощью которых есть возможность получить на развитие своего малого либо среднего бизнеса финансовую помощь.

Важное место в развитии малого предпринимательства за последние годы - нововведения в области учета и налогообложения деятельности СМП, которые направлены на учет интересов и улучшение положения налогоплательщика.

Для обеспечения более динамичного развития субъектов малого предпринимательства правительством РФ предложена реализация национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы», оформленного в виде правительственной программы, рассчитанной до 2024 года. Документ предусматривает, что в ближайшие 6 лет, вклад малого и среднего бизнеса в ВВП России должен превысить 30%, а число рабочих мест увеличиться в небольших компаниях до 25 млн. Кроме того, число экспортёров среди СМП должно вырасти с 6 до 10%. На цели реализации мероприятий национального проекта в 2019 году в объеме 57 258,6 млн. рублей, в 2020 году - 32 483,8 млн. рублей, в 2021 году - 46 753,5 млн. рублей. Достигнуть этих показателей предполагается целым комплексом мер, а именно:

1. на облегчение условий создания и роста малого и среднего бизнеса планируется выделить полтриллиона рублей на реализацию пяти федеральных проектов с целью на улучшения условий ведения предпринимательской деятельности и расширения доступа СМП к финансовым ресурсам, включая льготное кредитование. С 2019 по 2024 год правительством РФ планируется выделить 31 млрд. рублей на кредитование СМП под залог прав на интеллектуальную собственность. Кроме того, на шестилетний срок запланирована выдача более 10 трлн. льготных кредитов по формуле ключевая ставка плюс 2%, причём конечная ставка для заёмщика не должна превышать 8,5%. При этом максимальный размер суммарного объёма кредитов, которые могут быть выданы одному заёмщику по кредитным договорам (соглашениям), предусматривающим предоставление заемщику единовременного кредита или не возобновляемой кредитной линии (кредитной линии с лимитом выдачи) в течение одного финансового года, не может превышать 1 млрд рублей на инвестиционные цели и 100 млн. руб. на пополнение оборотных средств. В программе льготного кредитования в настоящее время учувствуют 69 уполномоченных банков, из которых: 61 активно выдают льготные кредиты; 6 банков, которым установлен «нулевой лимит», т.к. в текущий момент им не выгодно выдавать кредиты при ставке субсидирования 2,5%, при увеличении ставки субсидирования они готовы; 2 банка не подписали соглашение о предоставлении субсидии и планируют выйти из программы);

2. предполагается упростить условия работы для МСБ. Для этого с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года продлят мораторий на разного рода проверки со стороны госорганов для юридических лиц и ИП, которые включены в Единый реестр субъектов малого предпринимательства. При этом, мораторий на плановые проверки не будет применяться для видов государственного контроля (надзора), по которым введен риск-ориентированный подход со стороны ФНС, МЧС, ФАС, Росприроднадзора, Росалкогольрегулирования и Роспотребнадзора;

3. будут максимально упрощены все процедуры создания и ведения собственного дела. К примеру, Минфин продекларировал освобождение предпринимателей, применяющих упрощённый режим налогообложения и использующих контрольно-кассовую технику, от подачи налоговых деклараций. Эта льгота за время реализации нацпроекта должна коснуться более 1 млн. предпринимателей;

4. расширение для него доступа СМП к закупкам инфраструктурных монополий и компаний с государственным участием с целью: увеличения числа компаний СМП и их доли в общем объеме поставок продукции и оказания услуг для госкомпаний; увеличения конкуренции на рынках товаров, работ и услуг для госкомпаний; оптимизации взаимодействия госкомпаний с представителями СМП. По предварительной оценке, Корпорации СМП, общий объём таких закупок по итогам 2018 года составил 3,58 трлн. рублей (в 2017 году было 2,98 трлн. рублей). В планах на 2024 год - 5 трлн. рублей. Достижению этого уровня должно помочь создание цифровой платформы для поддержки производственной и сбытовой деятельности СМП и формирование реестра производственных малых предприятий - потенциальных поставщиков крупнейших заказчиков. К ноябрю 2019-го «Бизнес-навигатор» должен быть интегрирован с информационной системой промышленности ГИСП - в том числе для организации сбыта продукции. Будет скорректировано и нормативно-правовое регулирование системы закупок. Так, предполагается расширить до 3 лет горизонт планирования закупок для СМП, что позволит обеспечить спроса на работы, товары, услуги субъектов СМП за счет упрощения доступа к закупкам крупнейших заказчиков [6].

Ключевой задачей экономики РФ является снижение налоговой нагрузки на МСП, т.к. избыточная налоговая нагрузка тормозит рост производительности труда и создание новых рабочих мест, а также приводит к росту теневой экономики. Снижение налоговой нагрузки достигается путем применения льготных режимов, которые дают возможность уплачивать в бюджет налоги в меньшем объёме законным путем, например, с помощью: расширения перечня видов деятельности в рамках применения ПСН; актуализации перечня видов деятельности для налогоплательщиков, имеющих право применять пониженный тариф страховых взносов в социальные внебюджетные фонды; введения возможности уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов в социальные внебюджетные фонды; установления норматива отчисления в местные бюджеты налога, уплачиваемого в рамках применения УСН; введения налоговых стимулов выхода из «тени» – на примере торгового сбора.

Заключение

Подводя итоги, следует отметить, что применение СНР субъектами малого предпринимательства позволяет получать наибольшую выгоду как организациям и индивидуальным предпринимателям, так и государству. Несмотря на предпринимаемые государством меры по совершенствованию специальных режимов налогообложения, они все ещё нуждаются в пересмотре и корректировке существующих и возникающих в процессе их практического применения спорных вопросов и проблем, т.к. СНР должны максимально учитывать особенности всех категорий налогоплательщиков для наиболее оптимального и эффективного распределения налоговой нагрузки.

1. Алещенко В. Малый бизнес: пространственное развитие и приоритеты госполитики // ЭКО. - 2014. - №11. - С.17.

2. Аношина Ю.Ф. Повышение эффективности формирования и использования финансового потенциала малого предпринимательства // Российское предпринимательство: история и современность. Сборник материалов I Всероссийских Морозовских Чтений. 2018. С. 224-228.

3. Аношина Ю.Ф. Порядок возмещения сумм НДС при экспортных операциях // Перспективные направления социально-экономического развития России. Сборник статей по материалам V ежегодной научно-практической конференции. 2018. С. 18-29.

4. Быковская Ю.В., Иванова Л.Н., Сафохина Е.А. Малое и среднее предпринимательство в современной России: состояние, проблемы и направления развития // Вестник Евразийской науки.- 2018, №5, Том 10. [Электронный ресурс].- Режим доступа: https://esj.today (дата обращения 21 июля 2019 г.)

5. Кравченко М.В., Мялкина А.Ф. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Российской Федерации // Социально-экономические явления и процессы. - Т. 10, № 3, 2015. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://cyberleninka.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

6. Кредитование малого и среднего бизнеса по итогам 2018 года. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://raex-a.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

7. Меры поддержки. Федеральный портал малого и среднего предпринимательства. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.smb.gov.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ (ред. от 03 апреля 2017 [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года №146-ФЗ (ред. от 28 декабря 2016г. [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

10. О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 №265 [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

11. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

12. Об утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года и плана мероприятий («дорожную карту») по реализации Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года [Текс]: распоряжение Правительства РФ от 12.09.2017 г. № 1083-р (с изменениями на 30 марта 2018 года). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://docs.cntd.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

13. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru. (дата обращения 21 июля 2019 г.)

14. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Малое и среднее предпринимательство в России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru (дата обращения 21 июля 2019 г.)

15. Послание Президента Федеральному Собранию, 1.03.2018. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www. kremlin.ru/events/president (дата обращения 21 июля 2019 г.)

16. Сектор малого и среднего предпринимательства: Россия и Мир. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://stolypin.institute (дата обращения 21 июля 2019 г.)

17. Grabova O.N., Suglobov A.E., Karpovich O.G. Evolutionary institutional analysis and prospects of developing tax systems // Espacios. 2018. Т. 39. № 16. С. 40.