СООТНОШЕНИЕ ПРОЕКТА BEPS И ПРАВА ЕС: ОГРАНИЧЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕИМУЩЕСТВ ПО НАЛОГОВОМУ ДОГОВОРУ
Авторы:
Тип:
Статья
Страницы:
с 0
по 0
Статус:
Опубликован
Получено:
11.03.2016
Одобрено:
11.03.2016
Опубликовано:
11.03.2016
Язык материала:
русский
Ключевые слова:
Организация экономического развития и сотрудничества, Европейский Союз, международный налоговый договор, ограничение преимуществ, модельная конвенция, размывание налоговой базы, квалифицированное лицо, договаривающееся государство, резидент, использование преимуществ договора, правило главной цели.
Аннотация (русский):
Объектом данного исследования выступают правоотношения, складывающиеся в процессе применения международных налоговых соглашений. Предмет исследования — нормы международного и европейского права, а также нормы мягкого права, направленные на предотвращение недобросовестного использования преимуществ, предоставляемых налоговым соглашением. Рассматривается положение об ограничении преимуществ Модельной конвенции США, которое в рамках реализации программы BEPS, разработанной ОЭСР, предлагается включать во все международные договоры, в том числе заключаемые государствами — членами ЕС. Дан анализ модельного положения об ограничении применения преимуществ по налоговому договору на предмет его соответствия праву ЕС и практике Суда ЕС. Автор приходит к выводу, что некоторые критерии указанного модельного положения могут ограничивать свободу учреждения, гарантированную в учредительных договорах ЕС. В этом контексте перед имплементацией данного положения в налоговые соглашения членов ЕС необходимо определить, является ли такое ограничение оправданным в целях борьбы с налоговыми уклонениями и злоупотреблениями. Неоправданным ограничение свободы учреждения может быть в случае, если деятельность налогоплательщика не преследует в качестве главной цели получение налоговой выгоды, а, наоборот, деятельность является экономически обоснованной и имеет определенную деловую цель. Обосновывается, что при включении в тексты налоговых соглашений правила о главной цели государства — члены ЕС должны привести формулировку положения в соответствие с правом ЕС, для чего необходимо указать, что получение налоговой выгоды — именно главная цель. Также следует исключить из формулировки положения фразу «есть разумное основание полагать» для избежания ситуации нарушения принципа правовой определенности.
Объектом данного исследования выступают правоотношения, складывающиеся в процессе применения международных налоговых соглашений. Предмет исследования — нормы международного и европейского права, а также нормы мягкого права, направленные на предотвращение недобросовестного использования преимуществ, предоставляемых налоговым соглашением. Рассматривается положение об ограничении преимуществ Модельной конвенции США, которое в рамках реализации программы BEPS, разработанной ОЭСР, предлагается включать во все международные договоры, в том числе заключаемые государствами — членами ЕС. Дан анализ модельного положения об ограничении применения преимуществ по налоговому договору на предмет его соответствия праву ЕС и практике Суда ЕС. Автор приходит к выводу, что некоторые критерии указанного модельного положения могут ограничивать свободу учреждения, гарантированную в учредительных договорах ЕС. В этом контексте перед имплементацией данного положения в налоговые соглашения членов ЕС необходимо определить, является ли такое ограничение оправданным в целях борьбы с налоговыми уклонениями и злоупотреблениями. Неоправданным ограничение свободы учреждения может быть в случае, если деятельность налогоплательщика не преследует в качестве главной цели получение налоговой выгоды, а, наоборот, деятельность является экономически обоснованной и имеет определенную деловую цель. Обосновывается, что при включении в тексты налоговых соглашений правила о главной цели государства — члены ЕС должны привести формулировку положения в соответствие с правом ЕС, для чего необходимо указать, что получение налоговой выгоды — именно главная цель. Также следует исключить из формулировки положения фразу «есть разумное основание полагать» для избежания ситуации нарушения принципа правовой определенности.
Ключевые слова:
Организация экономического развития и сотрудничества, Европейский Союз, международный налоговый договор, ограничение преимуществ, модельная конвенция, размывание налоговой базы, квалифицированное лицо, договаривающееся государство, резидент, использование преимуществ договора, правило главной цели.
Организация экономического развития и сотрудничества, Европейский Союз, международный налоговый договор, ограничение преимуществ, модельная конвенция, размывание налоговой базы, квалифицированное лицо, договаривающееся государство, резидент, использование преимуществ договора, правило главной цели.
1. Baker P. Beneficial Ownership: After Indofood // GITC Review. 2007. Vol. VI. No. 1.
2. Bundgaard J., Winther-Sorensen N. Beneficial Ownership in International Financing Structures // Tax Notes Int’l. 2008. Vol. 50. No. 7.
3. Hansson L. The Compatibility of Limitation on Benefits Provisions in Tax Treaties with EC Law // EC Tax Law. 2006.
4. Kemmeren C. C. M. Where is EU Law in the OECD BEPS Discussion? // EC Tax Review. 2014. No. 4.
