аспирант с 01.01.2023 по настоящее время
Министерство финансов Российской Федерации (Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности, Консультант)
сотрудник с 01.01.2024 по настоящее время
Россия
УДК 336.22 Налоги. Сборы
УДК 657.6 Проверка отчетности. Аудит. Ревизия
Цель работы заключается в исследовании методических особенностей бухгалтерского учета отрицательных акцизов по демпфирующему механизму, а также в обобщении подходов к раскрытию информации о них в индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности российских нефтяных компаний. Установлено, что отрицательный акциз как элемент демпфирующего механизма представляет собой «бюджетную субсидию» (в экономическом смысле), инструмент поддержки нефтеперерабатывающих заводов. При этом отрицательный акциз как инструмент финансовой поддержки имеет компенсационный (направлен на возмещение недополученных доходов) и инвестиционный (направлен на стимулирование инвестиционной активности, повышение эффективности производства нефтепродуктов внутри страны) характер. Охарактеризованы три подхода к бухгалтерскому учету отрицательного акциза, представлена схема его учета на бухгалтерских счетах и даны пояснения в части применимости российских бухгалтерских стандартов. Сделан вывод, что с точки зрения принципа приоритета экономического содержания над правовой формой отрицательный акциз следует признавать в качестве дохода (выручки).
отрицательный акциз, обратный акциз, возвратный акциз, демпфирующий механизм, налоговый маневр, учет акцизов, налоговый вычет
1. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_183748/ (дата обращения: 10.11.2025)
2. Основных направлений налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Минфин РФ. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=116206&ysclid=mht3rcwzjf651128701 (дата обращения: 10.11.2025)
3. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов // Минфин РФ. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/09/main/ONBNiTTP_2022-2024.pdf (дата обращения: 10.11.2025)
4. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов // Минфин РФ. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=128344-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2020_god_i_na_planovyi_period_2021_i_2022_godov (дата обращения: 10.11.2025).
5. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Минфин РФ. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=119695-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2018_god_i_na_planovyi_period_2019_i_2020_godov (дата обращения: 10.11.2025).
6. Гордеев Д.С., Полбин А.В. Почему высокие цены на бензин оказывают пагубное воздействие на российскую экономику? // Экономическое развитие России. — 2020. — Т. 27. — № 6. — С. 36-43. — EDN WPBEAA.
7. Валишвили М.А. Налоговая нагрузка на компании нефтегазовой отрасли Российской Федерации: демпфирующий механизм vs налоговый маневр // Вестник университета. — 2019. — № 11. — С. 116–123. — doihttps://doi.org/10.26425/1816-4277-2019-11-116-123. — EDN VVYRKT
8. Малков А.В., Немов В.Ю. Демпферный механизм в системе ценообразования на топливном рынке России // Интерэкспо Гео-Сибирь. — 2022. — Т. 2. — № 4. — С. 227-233. — doihttps://doi.org/10.33764/2618-981X-2022-2-4-227-233. — EDN BMAUVC.
9. Чурилова С.А., Райлян В.А., Клоницкая А.Ю. Актуальные проблемы и перспективы развития налогообложения нефтепродуктов акцизами // Инновации и инвестиции. — 2023. — № 5. — С. 246-250. — EDN XLCPVC.
10. Лютягин Д.В., Забайкин Ю.В., Шендеров В.И., Волков С.В. Демпфирующий механизм в регулировании рынка нефтепродуктов в России - несовершенство в условиях резких изменений // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. — 2019. — № 4. — С. 44-50. — EDN SSYVJN.
11. Каукин А.С., Миллер Е.М. Налоговый маневр в нефтяной отрасли: риски "ручного регулирования" // Экономическое развитие России. — 2019. — Т. 26. — № 7. — С. 87-92. — EDN LMNELB.
12. Волконский В.А. Демпфирующая надбавка к возвратному акцизу на нефтяное сырье: современные вызовы и угрозы, направления совершенствования // Креативная экономика. — 2023. — Т. 17. — № 5. — С. 1967–1977. — doihttps://doi.org/10.18334/ce.17.5.117853. EDN EHNHMX.
13. Щекин Д.М. Критерий разумности налогоплательщика и защита его правомерных ожиданий // Налоги. — 2022. — № 3. — С. 27-30. — doihttps://doi.org/10.18572/1999-4796-2022-3-27-30. — EDN DJNCTL.
14. Боташева Ф.Б. Налоговый маневр в нефтяном секторе и его возможные последствия // Вестник евразийской науки. — 2019. — Т. 11. — № 4. — С. 40. — EDN DXTQLN.
15. Юмаев М.М. Налоговая политика в отношении нефтегазового сектора Российской Федерации в условиях структурных изменений мировой экономики // Экономика. Налоги. Право. — 2023. — Т. 16. — № 1. — С. 152-162. — doihttps://doi.org/10.26794/1999-849X 2023-16-1-152-162. EDN ZOHJAU. DOI: https://doi.org/10.26794/1999-849X-2023-16-1-152-162
16. Письмо Минфина России от 14 мая 2021 г. № 03-13-12/37108. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_385065/5f25c365c8745fe253629e67e6e8a7e57359004f/ (дата обращения: 13.11.2025).
17. Письмо Минфина России от 11 октября 2023 г. № 03-06-07-01/96330. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=8&documentId=459806 (дата обращения: 13.11.2025).
18. Письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 96. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12634/ (дата обращения: 13.11.2025).
19. Протокол №1 заседания №1 ОК Нефтегаз/ГДП 20.01.2020 // Фонд «НРБУ «БМЦ». URL: https://new.bmcenter.ru/Files/Protokol_OK_Neftegaz_20-01-2020 (дата обращения: 13.11.2025).
20. Письмо Минфина России от 24 июля 2024 г. № 07-01-09/69021. URL: https://www.klerk.ru/doc/624057/ (дата обращения: 13.11.2025).
21. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
22. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденный приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.
23. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный приказом Минфина России от 4 октября 2023 г. № 157н.
24. Аксентьев А.А. Бухгалтерский учет субсидий на возмещение недополученных доходов (на примере организаций, связанных с авиационной деятельностью) // Проблемы экономики и юридической практики. — 2025. — Т. 21. — № 5. — С. 218–236. doihttps://doi.org/10.33693/2541-8025-2025-21-5-218-236. — EDN YOESZP.
25. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_183748/ (дата обращения: 10.11.2025).
26. Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=116206&y sclid=mht3rcwzjf651128701 (дата обращения: 10.11.2025).
27. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/09/main/ONBNiTTP_2022–2024.pdf (дата обращения: 10.11.2025).
28. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=128344–osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2020_god_i_na_planovyi_period_2021_i_2022_godov (дата обращения: 10.11.2025).
29. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов [Электронный ресурс] / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/osnov?id_65=119695–osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2018_god_i_na_planovyi_period_2019_i_2020_godov (дата обращения: 10.11.2025).
30. Гордеев Д.С., Полбин А.В. Почему высокие цены на бензин оказывают пагубное воздействие на российскую экономику? // Экономическое развитие России. — 2020. — Т. 27, № 6. — С. 36–43. EDN: https://elibrary.ru/WPBEAA
31. Валишвили М.А. Налоговая нагрузка на компании нефтегазовой отрасли Российской Федерации: демпфирующий механизм VS налоговый маневр // Вестник университета. — 2019. — № 11. — С. 116–123. — DOIhttps://doi.org/10.26425/1816–4277–2019–11–116–123 DOI: https://doi.org/10.26425/1816-4277-2019-11-116-123; EDN: https://elibrary.ru/VVYRKT
32. Малков А.В., Немов В.Ю. Демпферный механизм в системе ценообразования на топливном рынке России // Интерэкспо Гео-Сибирь. — 2022. — Т. 2, № 4. — С. 227–233. — DOIhttps://doi.org/10.33764/2618–981X2022–2–4–227–233 DOI: https://doi.org/10.33764/2618-981X-2022-2-4-227-233; EDN: https://elibrary.ru/BMAUVC
33. Чурилова С.А., Райлян В.А., Клоницкая А.Ю. Актуальные проблемы и перспективы развития налогообложения нефтепродуктов акцизами // Инновации и инвестиции. — 2023. — № 5. — С. 246–250. EDN: https://elibrary.ru/XLCPVC
34. Лютягин Д.В., Забайкин Ю.В., Шендеров В.И., Волков С.В. Демпфирующий механизм в регулировании рынка нефтепродуктов в России — несовершенство в условиях резких изменений // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. — 2019. № 4. — С. 44–50. EDN: https://elibrary.ru/SSYVJN
35. Каукин А.С., Миллер Е.М. Налоговый маневр в нефтяной отрасли: риски «ручного регулирования» // Экономическое развитие России. — 2019. — Т. 26, № 7. — С. 87–92. EDN: https://elibrary.ru/LMNELB
36. Волконский В.А. Демпфирующая надбавка к возвратному акцизу на нефтяное сырье: современные вызовы и угрозы, направления совершенствования // Креативная экономика. — 2023. — Т. 17, № 5. — С. 1967–1977. — DOIhttps://doi.org/10.18334/ce.17.5.117853 EDN: https://elibrary.ru/EHNHMX
37. Щекин Д.М. Критерий разумности налогоплательщика и защита его правомерных ожиданий // Налоги. — 2022. — № 3. — С. 27–30. — DOIhttps://doi.org/10.18572/1999–4796–2022–3–27–30 DOI: https://doi.org/10.18572/1999-4796-2022-3-27-30; EDN: https://elibrary.ru/DJNCTL
38. Боташева Ф.Б. Налоговый маневр в нефтяном секторе и его возможные последствия // Вестник евразийской науки. — 2019. — Т. 11, № 4. — С. 40. EDN: https://elibrary.ru/DXTQLN
39. Юмаев М.М. Налоговая политика в отношении нефтегазового сектора Российской Федерации в условиях структурных изменений мировой экономики // Экономика. Налоги. Право. — 2023. — Т. 16, № 1. — С. 152–162. — DOIhttps://doi.org/10.26794/1999–849X2023–16–1–152–162 DOI: https://doi.org/10.26794/1999-849X-2023-16-1-152-162; EDN: https://elibrary.ru/ZOHJAU
40. Письмо Минфина России от 14.05.2021 № 03–13–12/37108 [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_385065/5f25c365c8745fe253629e67e6e8a7e57359 004f/ (дата обращения: 13.11.2025).
41. Письмо Минфина России от 11.10.2023 № 03–06–07–01/96330 [Электронный ресурс]. — URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=8&documentId=459806 (дата обращения: 13.11.2025).
42. Письмо Минфина России от 12.11.1996 № 96 [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12634/ (дата обращения: 13.11.2025).
43. Протокол № 1 заседания № 1 ОК Нефтегаз/ГДП 20.01.2020 [Электронный ресурс] // Фонд «НРБУ «БМЦ». — URL: https://new.bmcenter.ru/Files/Protokol_OK_Neftegaz_20–01–2020 (дата обращения: 13.11.2025).
44. Письмо Минфина России от 24.07.2024 № 07–01–09/69021 [Электронный ресурс]. — URL: https://www.klerk.ru/doc/624057/ (дата обращения: 13.11.2025).
45. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
46. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н.
47. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н.
48. Аксентьев А.А. Бухгалтерский учет субсидий на возмещение недополученных доходов (на примере организаций, связанных с авиационной деятельностью) // Проблемы экономики и юридической практики. — 2025. — Т. 21, № 5. — С. 218–236. — DOIhttps://doi.org/10.33693/2541–8025–2025–21–5–218–236 DOI: https://doi.org/10.33693/2541-8025-2025-21-5-218-236; EDN: https://elibrary.ru/YOESZP
