The article discloses new statements of the audit theory on the elements of audit risks, proposes a model of audit risk refined by introducing the factors of action, event and restriction.
audit risk, material misstatement risk, detection risk, accounting (fiscal) statement.
Стандартная модель аудиторского риска (АР), предписанная аудиторскими стандартами, может быть выражена следующей формулой:
АР=РСИ ∙ РНСИ (1)
где РСИ — риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;
РНСИ — риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Однако, с целью эффективного выявления преднамеренных искажений, представляется целесообразным детализировать данную модель в соответствии с классификацией искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. На этом основании введем в стандартную формулу риска дополнительные факторы:
- Д — действия;
- С — события;
- О — ограничения.
Под фактором «действия» будем понимать, с одной стороны, действия лиц экономического субъекта, приводящие к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, c другой стороны — действия аудитора, которые могут привести к необнаружению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. И в том, и другом случае, действия могут носить ошибочный или недобросовестный характер.
Введение в модель аудиторского риска фактора «события» вызвано тем обстоятельством, что искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть обусловлены не только действиями определенных лиц, но и обстоятельствами непреодолимой силы.
1. The Conceptual Framework for Financial Reporting. International Accounting Standards Board (IASB), September 2010.
2. Handbook of International Quality Control, Auditing Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements. Volume I. - International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), 2014 Edition.
3. Sokolov Ya.V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta. M.: Finansy i statistika, 2000. - 495 s.
