employee
The article deals with the issues, related to the fair value of the biological assets. Biological assets are specific assets of agricultural organizations. They are living organisms, whose distinctive feature is the ability to biotransformation. All of these changes require careful consideration and reflection on the accounts. The question of transition to the fair value of biological assets remains actual, hence the need for significant adjustments of modern accounting is appeared. The developed principles and rules for assessing the biological assets at fair value involve the development of the algorithm for calculating the fair value of biological assets and the results of their biotransformation. The authors proposed an algorithm to calculate the fair value of biological assets and the results of their biotransformation, which involves the following steps: identification the biological assets as the object of accounting in accordance with their classification , specification of biological assets by type, by crop , by species and other distinctive features; to study an active market and collect the information on prices, to collect technical and economic information; the choice a methodology for assessing the biological assets; the calculation the deductible expenses, the fair value of biological assets in accordance with the adopted methodology. This method of determining the fair value will receive the most reliable estimate of the biological assets of which will continue to shape reliable information on the activities of the organization.
biological assets, fair value, IFRS, accounting, agricultural products.
Введение. Биологические активы – особые активы сельскохозяйственных организаций. Это живые организмы, отличительной особенностью которых является способность к биотрансформации. В результате данного явления биологические активы изменяются как качественно, так и количественно. Все эти изменения требуют тщательного учета и отражения на счетах бухгалтерского учета. Актуальным остается и вопрос перехода на справедливую оценку биологических активов, в результате чего возникает необходимость существенных корректировок современного бухгалтерского учета [2, 11]. В дальнейшем это создаст основу для более точного определения результатов сельскохозяйственной деятельности, достоверного и прозрачного представления их в бухгалтерской финансовой отчетности и принятия эффективных управленческих решений.
Анализ и обсуждение результатов исследования. Разработанные и предложенные в экономической литературе принципы и правила оценки биологических активов по справедливой стоимости предполагают разработку алгоритма расчета справедливой стоимости биологических активов и результатов их биотрансформации [14, 15]. Такая необходимость вызвана отсутствием на сегодняшний день научно обоснованных рекомендаций по организации бухгалтерского учета, последовательной работы по сбору необходимой информации и проведению поэтапных расчетов справедливой стоимости оценки биологических активов. Как было изложено ранее четко разработанные рекомендации и инструкция позволяют установить стоимость биологических активов в суммарном денежном выражении, максимально приближенном к их реальной стоимости на момент оценки и соответственно на дату представления бухгалтерской отчетности. Разработка алгоритма и его использование на практике приводит к прозрачности учета, делает его понятным для пользователей, дает возможность вести надлежащий учет биологических активов как средств производства сельского хозяйства и результатов их биотрансформации в виде получаемой сельскохозяйственной продукции. В конечном счете, это позволяет реально оценить финансовое состояние сельскохозяйственной организации, уровень ее платежеспособности и принимать правильные управленческие решения по организации предпринимательской деятельности [4, 6]. Это особенно важно в настоящее время, когда сельскохозяйственные организации заранее поставлены в неравные условия в конкурентной борьбе по сравнению с предприятиями других отраслей экономики из-за диспаритета цен на сельскохозяйственную продукцию и на товары смежных отраслей [5, 10].
Разработанный и предполагаемый алгоритм оценки биологических активов по справедливой стоимости включает в себя следующие организационно-экономические меры, представленные на рисунке.
1. Federal'nyy zakon "O bukhgalterskom uchete" № 402-FZ [Feder. Zakon: prinyat Gos. Dumoy 22 noyabrya 2011 g.: po sostoyaniyu na 06 dekabrya 2011 g.. Spravochno-pravovaya sistema «Konsul'tant Plyus». Versiya Prof. - Poslednee obnovlenie 10.04.2013.].
2. Kontseptsiya razvitiya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v Rossiyskoy Federatsii na srednesrochnuyu perspektivu [Elektronnyy resurs]: Prikaz Ministra finansov Rossiyskoy Federatsii ot 1 iyulya 2004 g. № 180// Spravochno-pravovaya sistema «Konsul'tant Plyus». Versiya Prof. - Poslednee obnovlenie 10.04.2013.
3. Belov N.G. Ob otsenke aktivov v sel'skom khozyaystve / N.G. Belov. Bukhuchet v sel'skom khozyaystve - 2008. - № 10. - s. 3-11.
4. Vyruchaeva A.E. Razvitie bukhgalterskogo ucheta biologicheskikh aktivov i sel'skokhozyaystvennoy produktsii: avtoref. dis. … kand. ekon. nauk / A.E. Vyruchaeva; RGAU-MSKhA imeni K.A. Timiryazeva - Moskva, 2011. - 22 s.
5. Gabbasov V.Kh. Organizatsiya bukhgalterskogo ucheta biologicheskikh aktivov v sootvetstvii s mezhdunarodnymi standartami /V.Kh. Gabbasov //Vestnik OGU - 2008/ - № 10 (92) - s. 107-113.
6. Kazakova N.A. Bukhgalterskiy uchet biologicheskikh aktivov po spravedlivoy stoimosti/ N.A. Kazakova. Bukhgalterskiy uchet v sel'skom khozyaystve - 2011. -№ 5.- s. 4-8.
7. Klychova G.S. Perspektivy razvitiya bukhgalterskogo ucheta/G.S. Klychova//Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. - 2006. - №2. - S. 13-16.
8. Kokorev N.A. Nekotorye podkhody k priznaniyu i klassifikatsii biologicheskikh aktivov / N.A. Kokorev. Bukhuchet v sel'skom khozyaystve - 2008. -№4. - s. 50-53.
9. Kontsevaya S.M., Zakharova E.V. Uchet finansovykh rezul'tatov proizvodstva sel'skokhozyaystvennoy produktsii v otsenke ee po spravedlivoy stoimosti / S.M. Kontsevaya, E.V. Zakharova. Ekonomika sel'skokhozyaystvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatiy - 2008. - № 9. - s.40-41.
10. Krinichnaya E.P. Razvitie metodiki ucheta biologichesikkh aktivov v RF na osnove zarubezhnogo opyta/ E.P. Krinichnaya. Uchet i statistika - 2011. - № 1.- s. 50-58.
11. MSFO 41 «Sel'skoe khozyaystvo» Elektronnyy resurs… http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2012/IAS_41.pdf
12. Proekt polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Uchet biologicheskikh aktivov i sel'skokhozyaystvennoy produktsii" PBU .../06 s sayta http://www.mcx.ru/documents/document/show/2638.77.htm
13. Sitdikova L.F. Klassifikatsiya biologicheskikh aktivov i usloviya ikh priznaniya pri prinyatii k bukhgalterskomu uchetu / L.F. Sitdikova. Vestnik Kazanskogo GAU. - 2012. - №4 - s.51-56.
14. Sitdikova L.F. Printsipy otsenki biologicheskikh aktivov po spravedlivoy stoimosti / L.F. Sitdikova. Bukhuchet v sel'skom khozyaystve. - 2013. - № 5. - S. 77-81.
15. Sitdikova L.F. Problemy primeneniya sovremennoy kontseptsii spravedlivoy stoimosti / L.F. Sitdikova. Vestnik Kazanskogo GAU. -2012. - №3 - s. 38-42.
16. Fastova E.V., Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Uchet biologicheskikh aktivov po spravedlivoy stoimosti v sootvetstvii s MSFO 41 «Sel'skoe khozyaystvo» / E.V. Fastova, R.A. Alborov, S.M. Kontsevaya// Ekonomika sel'skokhozyaystvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatiy - 2007. - № 1. - s.33-39.
