Kazan, Kazan, Russian Federation
Kazan, Kazan, Russian Federation
Russian Federation
VAC 08.00.01 Экономическая теория
VAC 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством
VAC 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
VAC 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика
UDK 60 Прикладные науки. Общие вопросы
UDK 65 Управление предприятиями. Организация производства, торговли и транспорта
Today, most of the business transactions carried out by an economic entity, including in the process of settlements with counterparties, are associated with cash flows. Therefore, the issues of internal control are of particular relevance, which contributes to information and consulting support and optimization of the financial and economic activities of the enterprise. The purpose of the work is to develop methodological tools for internal control of funds at the enterprise. In the course of the study, forms of working documents for internal control were developed. To determine a general strategy and a detailed approach to conducting effective control procedures, it was proposed to use an internal control program, which should take into account its resource support, namely, the personnel who will carry out the audit; normative and informational support of the audit; methodological support of verification. The proposed working document of internal control “Test for assessing the accounting system for cash transactions” is designed to collect complete and reliable information about the organization of the accounting system of cash flows, assess the degree of ensuring their safety and intended use at the enterprise. To summarize the results of checking cash flow operations at the cash desk of the enterprise and in bank accounts, their expediency and validity, as well as fixing violations identified in the process of internal control, reports on the results of the audit and detected violations were developed such working documents as: “Report on results checks of cash transactions”, “Checking operations on the movement of funds on settlement accounts in the bank” and “Revealed violations in the accounting of banking operations”. Based on the results of the audit, summarized in the proposed working documents of internal control, the company's management can make managerial decisions to improve the efficiency of the use of funds based on the creation of a liquidity management system.
internal control, cash, cash flows, internal control working document, efficiency, analysis
Введение. В современных условиях денежные средства служат одним из основных активов, обеспечивающих финансовое благополучие предприятий, которые взаимодействуют с контрагентами путем осуществления наличных и безналичных расчетов [1, 2].
Отсутствие минимально необходимого запаса денежных ресурсов означает, что у предприятия серьезные финансовые проблемы [3]. В то же время, при наличии излишков возникает вероятность их обесценивания из-за инфляции, а также упускается возможность их выгодного размещения с получением дополнительного дохода.
Денежные средства представляют собой оборотные активы, которые обладают абсолютной ликвидностью, то есть способны немедленно выступать в качестве средства платежа по существующим обязательствам. Объем денежных средств и скорость их движения влияют на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия [4].
Система управления денежными ресурсами предполагает оптимальное планирование их движения для того, чтобы предприятие могло своевременно погасить свои обязательства за счет поступивших от покупателей денежных средств, сохранив при этом определенный объем резерва [5]. Таким образом, предприятия могут обеспечить оперативную платежеспособность и извлечь дополнительную прибыль, инвестировав свободные денежные средства в расширение бизнеса.
В условиях нестабильной экономической ситуации денежные средства представляют собой актив, который служит мерой стоимости, способом обмена и накопления капитала, а также обеспечивает реализацию стратегических целей. Абсолютная ликвидность денежных средств, их подверженность случайным и преднамеренным нарушениям вызывает необходимость своевременного, систематического и непрерывного внутреннего контроля их сохранности и движения.
Каждый экономический субъект должен обеспечивать тщательный контроль движения наличных денежных средств в кассе и безналичного обращения на расчетных счетах в банках [6].
Внутренний контроль следует осуществлять с соблюдением следующих принципов:
целенаправленность – его результаты должны быть представлены конкретным системам управления предприятия;
объективность – следует применять методы проверки, позволяющие сформировать объективное мнение о состоянии денежных средств;
системность – контрольные мероприятия необходимо проводить регулярно, и они должны носить системный характер;
своевременность – информация, получаемая в результате осуществления внутреннего контроля, должна быть вовремя предоставлена системе управления для принятия управленческих решений;
научность – необходимо применять общенаучные методы исследования, которые дают возможность формировать общее представление о движении денежных средств;
комплексность – проверке подлежат все аспекты управления финансово-экономической деятельностью;
рациональность – затраты на реализацию внутреннего контроля денежных средств должны быть существенно ниже результатов от его проведения [7, 8].
Цель внутреннего контроля операций с денежными средствами заключается в решении следующих задач:
предупреждение нарушений нормативных положений в части учета денежных средств;
обеспечение сохранности денежных средств;
определение законности и достоверности учетных и отчетных данных;
установление соответствия организации учета денежных средств положениям, принятым в учетной политике предприятия;
разработка и внедрение рекомендаций по повышению эффективности использования денежных ресурсов;
систематическая проверка денежных потоков предприятия;
оценка реальной величины денежных ресурсов и определение их назначения [9, 10, 11].
Роль и задачи внутреннего контроля за операциями с денежными средствами в обеспечении финансовой безопасности организаций АПК достаточно подробно изучены в исследованиях Н.Н. Карзаевой [12].
Актуальные вопросы управления денежными потоками, а также организации системы внутреннего контроля как одного из действенных механизмов повышения ликвидности и платежеспособности предприятия рассмотрены Акаевым А.М. и Михалёнок Н.О. [13].
Значительный вклад в разработку практических рекомендаций по развитию планирования и методики оценки состояния внутреннего контроля учета денежных средств внесли Лукина Е.В. [14] и Буракова А.В. [15]. В частности, они рассмотрели основные принципы планирования контрольных процедур, изложили порядок их выполнения по каждому этапу, указанному в плане проверки и др.
Чернявская С.А. и соавторы в своих исследованиях рассмотрели факторы, влияющие на количество и характеристики временных интервалов формирования денежных потоков организации, выделили особенности организации внутреннего контроля движения денежных потоков в российской и международной практике, обосновали необходимость внутреннего контроля движения денежных потоков [16].
Вместе с тем, в современных условиях возникает необходимость развития практических аспектов контроля движения денежных средств.
Цель исследований – совершенствование системы методического инструментария внутреннего контроля денежных средств на предприятии для повышения эффективности планирования, оценки системы бухгалтерского учета, проведения контрольных процедур и оформления результатов проверки.
Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и норма-тивно-правовые акты, публикации зарубежных и отечественных специалистов в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.
Один из ключевых этапов внутреннего контроля – планирование, которое позволяет разработать общую стратегию и детальный подход к проведению эффективных контрольных процедур. Для этого разрабатывается программа внутреннего контроля, которая должна учитывать ресурсное обеспечение внутреннего контроля, а именно:
персонал, который будет осуществлять проверку;
нормативное и информационное обеспечение проверки;
методическое обеспечение проверки.
На начальном этапе проверки операций по движению денежных средств необходимо получить полную и достоверную информацию об организации системы бухгалтерского учета операций с денежными средствами. Используя такие методы контроля, как тестирование, наблюдение, инвентаризацию, внутренний контролер может установить соблюдение кассовой дисциплины, степень организации контроля операций с денежными средствами, в том числе и валютных операций, порядок осуществления платежей с расчетных счетов предприятия.
Результаты проверки операций по движению денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках, их целесообразность и обоснованность, а также выявленные в процессе внутреннего контроля нарушения должны быть обобщены и систематизированы. Для этого разрабатываются отчеты о результатах проверки и выявленных нарушениях.
Результаты и обсуждение. Внутренний контроль денежных средств включает в себя следующие направления: проверку движения денежных средств в кассе; проверку движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках; проверку правильности документального оформления операций по движению денежных средств; комплексную аналитическую оценку операций по счетам в банках. По всем направлениям проверка осуществляется сплошным способом в разрезе движения денежных потоков. При этом проводят проверку части документов за весь отчетный период либо совокупности документов за несколько месяцев.
Для систематизации контрольных мероприятий, определения характера проверки и применяемых контрольных процедур разработан рабочий документ внутреннего контроля (РДВК) «Программа внутреннего контроля операций с денежными средствами» (табл. 1), использование которого должно повысить качество формируемой по результатам проверки рабочей документации.
Соответствующий документ разработан для тестирования системы бухгалтерского учета и оценки степени обеспечения сохранности целевого использования денежных средств, принадлежащих экономическому субъекту (табл. 2). При этом выявляются участки учетной деятельности, на которые необходимо обратить более пристальное внимание в процессе внутреннего контроля.
Внутренний контроль кассовых операций осуществляется в следующей последовательности:
1. Инвентаризация кассы:
кассир предоставляет документы, в которых фиксируются операции предшествующего проверке дня, а также имеющиеся в кассе наличные денежные средства и другие ценности (ценные бумаги и денежные документы);
результаты, полученные в ходе инвентаризации, сопоставляют с учетными данными. В случае выявления излишков или недостачи внутренний контролер рекомендует установить причины их образования, поскольку излишки могут появляться при приеме и выдаче денежных средств как результат преднамеренных и непреднамеренных ошибок.
2. Установление наличия договора о материальной ответственности с кассиром, соответствие рабочего места кассира существующим требованиям, обеспеченность сохранности денежных средств в кассе.
3. Проверка правильности документального оформления операций по учету движения денежных средств в кассе:
своевременно ли оформлены кассовые документы. Несвоевременное оформление первичных документов приводит к нарушению графика документооборота и ошибкам в учете;
качественно ли оформлены документы, все ли подписи имеются в документах, подтверждающих факт расхода денежных средств из кассы.
4. Проверка полноты и своевременности поступления денежных средств из банка взаимной сверкой идентичных сумм в выписках банков и приходных кассовых ордерах. При этом проводят формальную проверку документов. Кроме того, операции по поступлению денежных средств проверяют по существу с точки зрения законности. Указанная контрольная процедура позволяет установить случаи получения в кассу значительных сумм денежных средств, которые путем составления фиктивных документов присваивались должностными лицами. Далее следует проверить полноту оприходования выручки от продажи продукции за наличный расчет. При этом сверяют записи кассовых документов, на основании которых оприходованы денежные средства, с документами, отражающими продажу продукции.
5. Проверка расхода денежных средств из кассы предполагает оценку правильности оформления первичных документов, учитывающих расход денежных средств; нормативную проверку обоснованности их выдачи в зависимости от направлений выбытия.
6. Проверяют своевременность и правильность отражения на счетах учета операций с денежными средствами, поскольку это влияет на достоверность финансовой отчетности, необоснованное уменьшение доходов и налогооблагаемой базы.
Для фиксации выявленных нарушений по результатам проверки кассовых операций предлагаем использовать соответствующий рабочий документ (табл. 3).
Проверка операций по расчетным счетам в банке предполагает выполнение следующих процедур:
устанавливают наличие счетов (расчетных, валютных и специальных), которые предприятие имеет в банках;
проверяют законность и правильность документального оформления операций, которые совершены по банковским счетам;
проверяют своевременность и полноту оприходования денежных средств, которые поступили на счета в банке;
проверяют полноту и соответствие предъявленным счетам оплаты с расчетных счетов предприятия;
проверяют своевременность перечисления налогов в бюджет и страховых взносов во внебюджетные фонды;
анализируют финансовое состояние предприятия, оценивают платёжеспособность, определяют причины возникновения просрочек в расчетах с контрагентами;
проверяют своевременность получения, оприходования и целевого использования денежных средств с расчетного счета в кассу;
контролируют экономическую целесообразность и достоверность проведения операций по расчетным счетам в банках;
проверяют соответствие данных о движении и наличии денежных средств, отраженных в документах;
проверяют правильность корреспонденции счетов по операциям на расчетных счетах в банках;
оформляют результаты внутреннего контроля банковских операций.
Проверяя операции по расчетному счету, необходимо провести сверку выписок банка, регистров бухгалтерского учета и отчетности. При выявлении расхождений следует установить их причины. Взаимной сверкой выписок по банковским счета и приложенных к ним документов выявляют факты, когда средства списывали без документального оформления или не на те цели, которые указаны в документах.
Проверяя денежные средства, поступившие на расчетные счета, необходимо установить полноту их зачисления и правильность учета. Для этого выручка, которая поступает от покупателей и заказчиков на расчетный счет, должна быть сверена с данными по счетам учета продаж и расчетов с покупателями и заказчиками. Кроме того, путем встречной сверки, можно проконтролировать поступление денежных средств от прочих дебиторов. При этом сверяют выписки банка, приложенные к ним документы и бухгалтерские записи в проверяемом экономическом субъекте и в организации-контрагенте по соответствующим операциям, согласно осуществленным контролером запросам.
Тщательному анализу должны быть подвергнуты операции по перечислению денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами. В этом случае также целесообразно применять встречные сверки взаимосвязанных первичных документов по однородным операциям.
Для оформления результатов проверки операций по движению денежных средств на расчетных счетах в банке целесообразно использовать РДВК «Проверка операций по движению денежных средств на расчетных счетах в банке» (табл. 4). В нем отражены выявленные отклонения, связанные со злоупотреблениями, хищениями и недостачей материальных ценностей. Например, перечисление денежных средств за приобретение материальных ценностей, которые либо не поступили на предприятие, либо поступили, но не в том ассортименте, который указан в документах.
В процессе проверки контролер устанавливает обоснованность и правильность перевода текущих и депонированных сумм оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам, сверяя переводимые суммы с первичными учетными документами и определяя реальность получателей переводов, которые указаны в перечне адресов переводов.
На следующем этапе внутреннего контроля банковских операций проверяются операции на специальных счетах в банке по расчетам по аккредитивам, чекам, депозитным счетам и др. Как и по другим банковским счетам, проверка осуществляется в определенной последовательности:
получают информацию о специальных счетах и наличии договоров на их обслуживание;
проверяют тождественность сумм, отраженных в выписках банка, документах учета и отчетности;
проверяют соответствие первичных документов и банковских выписок;
проверяют полноту банковских выписок;
проверяют законность, обоснованность и целесообразность операций по специальным счетам в банке;
проверяют правильность отражения в учете операций по специальным счетам в банке;
проверяют правильность, законность и соблюдение сроков действия аккредитивов;
проверяют, правильность оформления документов по операциям, оплаченным чеками и связанным с движением средств целевого финансирования.
Для фиксации выявленных нарушений по результатам проверки операций по расчетным счетам предлагаем использовать рабочий документ «Выявленные нарушения в учете банковских операций» (табл. 5).
В нем также даются рекомендации по устранению выявленных нарушений, нормативная база, источники информации и контрольные процедуры, которые использовались в процессе проверки. Это позволяет внутреннему контролеру составить объективный отчет о результатах проверки и сформировать информационную базу для принятия управленческих решений.
По результатам внутреннего контроля руководство предприятия принимает решение о повышении эффективности использования денежных средств на основе создания системы управления ликвидностью. Перед принятием такого решения следует проанализировать состав, динамику и структуру денежных ресурсов для выявления проблемных вопросов, связанных с их управлением. В результате анализа денежных потоков устанавливают причины возникновения недостатка или излишков денежных средств, определяют источники их поступления и направления использования.
Выводы. Таким образом, денежные средства служат важным и необходимым ресурсом, обеспечивающим эффективную и бесперебойную производственно-финансовую деятельность предприятий. В связи с этим, каждое предприятие должно обеспечить тщательный контроль за их наличием и движением. Для развития методического инструментария внутреннего контроля денежных средств разработан ряд форм рабочих документов.
Для систематизации контрольных мероприятий, определения характера проверки и применяемых контрольных процедур разработан рабочий документ внутреннего контроля (РДВК) «Программа внутреннего контроля операций с денежными средствами».
Сбор полной и достоверной информации об организации системы бухгалтерского учета движения денежных средств, оценка степени обеспечения их сохранности и целевого использования на предприятии возможны с использованием рабочего документа «Тест оценки системы бухгалтерского учета операций с денежными средствами».
Для обобщения результатов проверки операций по движению денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках, их целесообразности и обоснованности, а также фиксации выявленных нарушений, целесообразно использовать РДВК «Отчет о результатах проверки кассовых операций», РДВК «Проверка операций по движению денежных средств на расчетных счетах в банке» и РДВК «Выявленные нарушения в учете банковских операций».
1. Shnaider OV, Shnaider VV. [The essence and significance of the analysis of cash flows in modern business conditions]. Vestnik SamGUPS. 2019; 1 (43). 37-42 p.
2. Zakirova A, Klychova G, Ostaev G. Organizational and methodological approach to managing financial flows of agricultural enterprises. [Internet]. E3S Web of Conferences. 2020; 10009. [cited 2021, April 11]. Available from: https://www.e3s-conferences.org/articles/e3sconf/pdf/2020/24/e3sconf_tpacee2020_10009.pdf. https://doi.org/10.1051/e3sconf /202016410009
3. Iskhakov AT, Tazieva DT. Antikrizisnoe upravlenie predpriyatiem v usloviyakh neopredelennosti. Strategicheskoe razvitie sotsial'no-ekonomicheskikh sistem v regione: innovatsionnyi podkhod: materialy VI mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii: sbornik statei i tezi-sov dokladov. [Anti-crisis management of an enterprise in conditions of uncertainty. Strategic development of social and economic systems in the region: an innovative approach: proceedings of VI International scientific and practical conference: a collection of articles and abstracts]. Vladimir: “Tranzit-IKS”. 2020; 227-232 p.
4. Michael J Imhof, Scott E. Seavey. How investors value cash and cash flows when managers commit to providing earnings forecasts. Advances in Accounting. 2018; 41. 74-87 p.
5. Klychova GS, Zakirova AR, Klychova AS. [Development of methods of internal control of settlement operations]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet. 2021; Vol. 24. 2 (476). 186-205 p.
6. Chen H, Yang D, Zhou H. Internal controls, risk management, and cash holdings. [Internet]. Journal of Corporate Finance. 2020; 64 p. 101695 [cited 2021, April 11]. Available from: https://www.sciencedirect.com/journal/journal-of-corporate-finance/vol/64/suppl/C. https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2020.101695
7. Nizamutdinov MM, Parfenova KA, Sungatullina LR. Organizatsiya sluzhby vnutrennego kontrolya na predpriyatii. Razvitie bukhgalterskogo ucheta i audita v usloviyakh tsifrovoi ekonomiki: sbornik nauchnykh trudov po materialam Mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii. [Organization of the internal control service at the enterprise. Development of accounting and auditing in the digital economy: a collection of scientific papers based on the proceedings of International Scientific and Practical Conference]. Kazan': Kazanskii gosudarstvennyi agrarnyi universitet. 2019; 169-174 p.
8. Nurieva RI, Fakhretdinova EN, Akhmadullina NN. Sluzhba vnutrennego audita: tseli, zadachi i pravila raboty. Professiya bukhgaltera - vazhneishii instrument effektivnogo upravleniya sel'skokhozyaistvennym proizvodstvom: sbornik nauchnykh trudov po materialam VIII Mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii, posvyashchennoi pamyati professora V.P. Petrova. [Internal audit service: goals, objectives and rules of work. The profession of an accountant is the most important tool for effective management of agricultural production: a collection of scientific papers based on the proceedings of VIII International Scientific and Practical Conference dedicated to the memory of Professor V.P. Petrov]. Kazan': Kazanskii gosudarstvennyi agrarnyi universitet. 2020; 273-280 p.
9. Skryabina AK. [Organization of the internal control system over the movement of funds in the credit consumer cooperative]. Bukhuchet v sel'skom khozyaistve. 2018; 2. 40-46 p.
10. Pavlova IV. Organizatsiya ucheta i vnutrennego kontrolya denezhnykh sredstv. Aktual'nye problemy finansirovaniya i nalogooblozheniya APK v usloviyakh globalizatsii ekonomiki: sbornik statei V Vserossiiskoi nauchno-prakticheskoi konferentsii. [Organization of accounting and internal control of funds. Actual problems of financing and taxation of the agro-industrial complex in the context of globalization of the economy: a collection of articles of V all-Russian scientific and practical conference]. Penza: Penzenskii gosudarstvennyi agrarnyi universitet. 2018; 171-175 p.
11. Mavlieva LM, Kurbanova DM. Problemy otsenki sistemy vnutrennego kontrolya. Razvitie bukhgalterskogo ucheta i audita v usloviyakh tsifrovoi ekonomiki: sbornik nauchnykh trudov po materialam Mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii. [Problems of assessing the internal control system. Development of accounting and audit in the digital economy: a collection of scientific papers based on the proceedings of International scientific and practical conference]. Kazan': Kazanskii gosudarstvennyi agrarnyi universitet. 2019; 145-150 p.
12. Karzaeva NN, Tryastsina NYu. Rol' vnutrennego kontrolya za operatsiyami s denezhnymi sredstvami v obespechenii finansovoi bezopasnosti organizatsii APK. Problemy i napravleniya razvitiya sistemy ekonomicheskoi bezopasnosti organizatsii APK: materialy Natsional'noi (obshcherossiiskoi) nauchno-prakticheskoi konferentsii, posvyashchennoi 155-letiyu RGAU-MSKhA imeni K. A. Timiryazeva. [The role of internal control over cash transactions in ensuring the financial security of agro-industrial complex organizations. Problems and directions of development of the economic security system of agro-industrial complex organizations: proceedings of the National (all-Russian) scientific and practical conference dedicated to the 155th anniversary of Timiryazev Russian State Agricultural University-Moscow Agricultural Academy]. Moscow: “Nauchnyi konsul'tant”. 2020; 30-34 p.
13. Akaev AM, Mikhalenok NO. [Internal control is an effective mechanism for controlling the cash flows of an enterprise]. Vestnik SamGUPS. 2017; 1 (35). 117-120 p.
14. Lukina EV. [Methodology for auditing funds]. Tendentsii razvitiya nauki i obrazovaniya. 2020; 62 (10). 58-61 p.
15. Burakova AV. [Planning and internal control of funds]. KANT. 2020; 4 (37). 41-45 p.
16. Chernyavskaya SA, Grigorenko V, Pylaev A. [Analysis and organization of internal control during cash flow]. Vestnik Akademii znanii. 2020; 3 (38). 303-308 p.
