The article considers the results of a study on methodological problems in the inventory of small and medium businesses, the ratio of the theoretical approaches of Russian and international standards to the definitions, recognition criteria and evaluation of inventory, and it also offers the ways of Russian legislation development, regulating the accounting for small and medium-sized enterprises.
accounting inventory, small and medium enterprises, IAS (IFRS) for small and medium businesses.
Введение. Одной из значительных групп статей финансовой отчетности любого предприятия, в том числе и малого, являются «запасы». Российские бухгалтера оперируют понятием не «запасы», а «материально-производственные запасы», учет которых регламентируется положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01, имеющее одноименное название «Учет материально-производственных запасов» [1-3].
Анализ и обсуждение результатов исследования. Малые и средние предприятия, которые организуют учет по правилам международного уровня и не являются «общественно значимыми», могут выбирать, базироваться им на полном комплекте стандартов или на стандарте, разработанном специально для данной категории экономических субъектов. Следует отметить, что в российском законодательстве отдельного стандарта для малого и среднего бизнеса нет, поэтому они базируются на общих стандартах.
Проанализировав положения полного комплекта международных стандартов и раздела 13 «Запасы» международного стандарта для предприятий малого и среднего бизнеса, можно отметить, что определения «запасов» в них идентичны (рис. 1)
По мнению Мизиковского Е.А. и Дружиловской Т.Ю., понятие «запасы» по международным правилам значительно шире трактовки «материально-производственные запасы», которое дает российский стандарт. При этом, они считают, что последние являются частью запасов, мотивируя свою позицию тем, что в состав запасов входит незавершенное производство [4].
В противовес данному высказыванию, можно привести мнения других авторов, среди которых Штефан М.А. Они считают, что в российском законодательстве понятие «запасов» шире, чем в международном, приводя нормы положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [4]. Классификация запасов представлена на рисунке 2.
На основе рисунка 3, можно сделать следующие выводы:
1. В разделе 13 «Запасы» МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса и в МСФО (IAS) 2 «Запасы» приводится схожая классификация [5].
2. В российском законодательстве по - сравнению с международными правилами отсутствует четкое определение запасов, для учета данных активов используются нормы разных стандартов, которые, на наш взгляд имеют различные трактовки, как в вопросах квалификации, так и классификации;
3. В российском законодательстве к запасам относят расходы будущих периодов, в частности расходы на освоение новых производств, рекультивацию земель, предоплата и др.; в соответствии с международными стандартами расходы будущих периодов отражаются в отчетности как дебиторская задолженность или как нематериальные активы;
4. По правилам российского законодательства в бухгалтерском балансе в составе запасов отражаются животные на выращивании и откорме, тогда как в соответствии с международными правилами они являются биологическими активами и в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» должны отражаться в балансе отдельной строкой;
1. Zakirova A.R. Aktual´nye voprosy organizatsii upravlencheskogo ucheta v sel´skokhozyaystvennykh organizatsiyakh v sootvetstvii s mezhdunarodnymi standartami finansovoy otchetnosti // Vestnik Kazanskogo GAU. - Kazan´: Kazanskiy GAU. - 2010. - №4 (18). - S. 32-36.
2. Klychova G.S. Pravovoe obespechenie razvitiya metodologii bukhgalterskogo ucheta v sub´´ektakh malogo i srednego predprinimatel´stva agrarnogo sektora / G.S.Klychova, E.N.Fakhretdinova, I.F.Khusainov. Vestnik Kazanskogo GAU. - Kazan´: Kazanskiy GAU. - 2014. - №2(32).
3. Kuz´min M. Vvedenie v MSFO. Standart (IAS) 2 «Zapasy». / M.Kuz´min. MSFO na praktike. - 2013. - № 7, iyul´. - S. 55-60 [Elektronnyy resurs].
4. Mizikovskiy E.A. Metodologiya formirovaniya finansovoy otchetnosti v sistemakh rossiyskikh i mezhdunarodnykh standartov: monografiya / E.A. Mizikovskiy T.Yu. Druzhilovskaya. - N.Novgorod: Izd-vo Nizhegorod. gos. un-ta im. N.I.Lobachevskogo, 2013. - 336 s.
5. MSFO IAS 2 «Zapasy». Uchebnoe posobie po MSFO dlya professional´nykh bukhgalterov //www.accountingreform.ru
6. Khusainov I.F. Problemy adaptatsii MSFO dlya predpriyatiy malogo i srednego biznesa / I.F.Khusainov, G.S.Klychova, E.N.Fakhretdinova // Agrarnaya nauka, tvorchestvo, rost: materialy Mezhdunar. nauch.- praktich. konf., g.Stavropol´ 21-22 fevralya 2012 g. - Stavropol´: OOO «Al´fa - Print», 2012. - T.1. - S.87-89.
7. Shtefan M.A. Vliyanie razlichiy v uchete zapasov v sootvetstvii s rossiyskimi i mezhdunarodnymi standartami na pokazateli finansovogo sostoyaniya organizatsii / M.A. Shtefan. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet. - 2011. - № 21 (171) [Elektronnyy resurs].
