Russian Federation
This paper examines the main issues of field tax audits. The author highlights the main subjects of tax relations, subject to the mandatory control of the tax authority within a field tax audit, as well as deadlines field tax audit. The causes of quality-site tax audits with the use of statistical data in the Republic of Buryatia. This article discusses: the total payment of taxes and fees, tax revenues growth dynamics in the Republic of Buryatia income tax payments for the year 2015 and reveals the connection of these indicators with the approaches to the conduct of field tax audits. Considerable attention is paid to the collection of the evidence base by the tax authorities to defend its position in court. The author states the reasons for the negative and positive jurisprudence on field tax audits. In conclusion, the author suggests ways of improvement and modernization of the field tax audits.
field tax audit, conducting field tax audit, judicial review of field tax audits, the effectiveness of field tax audits, methods of field tax audits, ways of improving field tax audits.
Сведения о руководителе студента при написании статьи:
Алексеева Е.С.
Канд. юрид. наук, ст. преподаватель кафедры конституционного, административного и муниципального права юридического факультета, Бурятский государственный университет
В настоящее время, когда государство приводит в исполнение поставленную Президентом Российской Федерации В.В. Путиным задачу, направленную на снижение административных барьеров и уменьшение давления на бизнес, методика проведения проверок налоговыми органами становится более чем актуальной. Несомненно, особый интерес вызывают именно выездные налоговые проверки, которые являются на порядок более сложными, чем камеральные, как в организационном, структурном, финансовом, так и психологическом плане.
Главным предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Отбор налогоплательщиков, которые будут подвержены выездной налоговой проверке, происходит путем проведения предпроверочного анализа, который проводится специальным отделом налогового органа – отделом предпроверочного анализа и истребования документов. При этом анализируется деятельность предприятия в целом. Если в ходе проведения данного анализа в деятельности налогоплательщика выявляются факты сокрытия своих доходов, ухода от налогообложения, занижения показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, то он включается в план проведения выездных налоговых проверок. План проведения выездных налоговых проверок утверждает вышестоящая организация, т.е. Управление территориальной налоговой инспекции, в которой будет проводиться проверка.
В первую очередь выездной налоговой проверке должностных лиц налоговых органов подвергаются:
• организации, неоднократно изменявшие финансовое положение, что влияло на отрицательный финансовый результат;
• налогоплательщики, многократно нарушавшие законодательство о налогах и сборах, что было обнаружено и доказано при проведении предыдущих проверок;
• предприятия, систематически уклоняющиеся от представления отчетности или обладающие более тремя расчетными, текущими счетами;
• обнаружены факты, вызывающие подозрения в подлинности налоговых расчетов и бухгалтерских отчетов.
В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах [1, абз. 2 п. 1 ст. 82], предусмотренных НК РФ.
В соответствии со ст. 90–98 НК РФ в период проведения проверки налоговый орган правомочен использовать материалы, полученные в результате осуществления различных мероприятий налогового контроля.
Что касается сроков проведения выездной налоговой проверки организации, то они не превышают двух месяцев. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления проверяющими справки о проведенной проверке. Однако по решению руководителя (заместителя руководителя) УФНС по субъекту РФ общий срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях этот срок продлевается и до шести месяцев. Выездная налоговая проверка может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) ИФНС. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки по любым основаниям не может превышать шести месяцев. Таким образом, максимальный срок выездной проверки с учетом продления и приостановлений может составить двенадцать месяцев.
Перейдем к анализу контрольной работы налоговых органов Бурятии. По данным УФНС России по Республике Бурятия, в консолидированный бюджет Российской Федерации с территории Бурятии в 2015 г. поступило налогов и сборов в сумме около 27,0 млрд руб. Общий прирост налоговых поступлений составил 23,0%, или около 5,0 млрд руб. Без учета инфляции реальная динамика поступлений налоговых платежей составила 107,5% [2].
На протяжении последних лет налоговая служба в Республике Бурятия существенно изменила подходы к организации контрольной работы. Теперь цель контрольных мероприятий – не проверить всех, а выйти на проверку туда, где предпроверочный анализ выявил схемы минимизации налогов.
Более того, с проверкой приходят только тогда, когда налогоплательщику была доведена суть претензий налогового органа, и он отказался их признать либо не согласился с предъявленной позицией. Такое построение работы приводит к точечноcти и обоснованности налоговых проверок и является важнейшим резервом пополнения доходной части бюджета.
При сокращении на 11% количества выездных налоговых проверок в 2015 г. (в 2015 г. – 142, в 2014 г. - 159, в 2013 г. – 221) уровень доначислений по результатам контрольной работы не только сохранился на прежнем уровне, но и увеличился на 1,0% благодаря росту доначислений по выездному контролю (1039,4 против 1027,4 млн руб.).
В среднем эффективность одной выездной проверки увеличилась в 2,5 раза с 2,5 до 6,3 млн руб.
По результатам работы налоговых инспекторов консолидированный бюджет пополнился почти на 900 млн руб., в том числе 374 млн руб. в консолидированный бюджет Республики Бурятия [3].
Что касается судебных рассмотрений споров, связанных с проведением выездных проверок, то сегодня ситуация в Республике Бурятия не однозначная. Налоговому органу для доказывания неоспоримости вынесенного им решения необходимо выстроить четкую схему доказательственной базы в соответствии с действующим законодательством.
Чаще всего налоговые органы проигрывают суды, если налогоплательщики проявляют должную осмотрительность, требуя у контрагентов следующее:
• учредительные документы, лицензии, информационные письма об учете в статрегистре Росстата, копии паспортов руководителей;
• представляют при проведении проверки рекламу, отзывы клиентов, прайс-листы, скриншоты сайта, приказы о назначении руководителей и главных бухгалтеров;
• удостоверяются в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагентов (доверенности), и идентифицируют лиц, подписывавших документы от имени руководителей указанных контрагентов.
Несмотря на это, налоговые органы успешно отстаивают свои позиции, если:
• анализ договоров, доверенностей и накладных не подтверждает факт доставки;
• выявлена взаимозависимость руководителей контрагентов, заведено уголовное дело на руководителя (в прошлом);
• у сотрудников организаций установлена минимальная заработная плата (сопоставимая с региональным МРОТ);
• осуществлялся перевод внутри холдингов в другие организации без заявлений работников;
• отсутствует «деловая репутация» у контрагентов (нет отзывов на соответствующих сайтах).
Отметим, что и к спорным вопросам, которые разрешаются в судах, относится определение правильности применения налоговых вычетов, использование права на применение ставки в размере 0% по НДС, экономическая обоснованность принятия к вычету различных расходов для целей исчисления налога на прибыль, применение правил определения места реализации при расчете НДС, а также освобождений по этому налогу.
Налоговые органы выигрывают дела в судах с учетом следующих оснований:
• нарушения в документальном оформлении операций;
• учет расходов или заявление вычетов по фиктивным операциям;
• отсутствие у контрагента лицензии;
• невозможность совершения операции по техническим или организационным причинам;
• нереальность сделки, подтвержденной опросами.
Таким образом, налоговые органы работают над улучшением методов планирования и проведения выездных налоговых проверок. Сегодня методология планирования проведения выездных проверок далека от идеала. На наш взгляд, это связано с постоянным внесением изменений в законодательство о налогах и сборах и иные нормативные акты.
Подводя итоги, необходимо отметить, что пути совершенствования проведения выездных налоговых проверок заключаются в следующем:
1) совершенствование налогового законодательства. Сегодня уже устранена часть несоответствий и неотработанных норм налогового законодательства и значительно упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, так как в итоге совершенствование налогового законодательства, как на федеральном, так и региональном уровне, позволят свести к минимуму вероятность непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров в связи с неправильным пониманием закона;
2) создание эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, которые дадут возможность выбрать оптимальное направление использования ограниченных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной эффективности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
3) необходимо продолжать проведение налоговыми органами совместных проверок с правоохранительными органами, и на законодательном уровне урегулировать четкое взаимодействие данных структур. Результативность таких проверок, как показывает практика, очень высока и приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджет;
4) усиление мер юридической ответственности за особо опасные общественные налоговые правонарушения в случае неоднократного выявления выездной налоговой проверкой грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематического несвоевременного и неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Как показывает практика, ответственность за такие нарушения, особенно для крупных налогоплательщиков, невелика, что приводит к повторным нарушениям; это поправимо, мы считаем, ужесточением санкций налогового законодательства;
5) снижение количества безрезультативных проверок. Руководители налоговых органов с этой целью должны проводить анализ причин каждой бузрезультативной проверки (возможные причины: необоснованный отбор объекта для проверки; плохо проведенный предпроверочный анализ, не выявивший перспективных направлений для проверки; некачественное проведение самой проверки). При этом к лицам, персонально ответственным за проведение безрезультативной проверки и, следовательно, непроизводительную потерю рабочего времени, должны применяться меры воздействия, в том числе дисциплинарные;
6) повышение качества подготовки кадров для налоговой службы. Сегодня повышению квалификации специалистов, занятых контрольной работой, уделяется особое внимание, причина – неоднократное изменение структуры налоговых инспекций, а также постоянное совершенствование налогового законодательства. Наряду с организацией обучения в высших учебных заведениях в системе ФНС России в ряде регионов функционируют учебные центры, которые ведут работу по повышению квалификации и переподготовке кадров (у ФНС есть свои институты повышения квалификации в г. Санкт-Петербурге и Нижнем Новгороде);
7) информационное обслуживание граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях. Сегодня на сайте ФНС России достаточно много материалов и информации, которые описаны доступным языком. Можно также активно пользоваться интернет-сервисом «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», который позволяет налогоплательщику получать актуальную информацию: об объектах имущества и транспортных средствах; о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей; о наличии переплат, задолженности по налогам перед бюджетом; контролировать состояние расчетов с бюджетом; получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей; оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи через банки – партнеры ФНС России; обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию и т.д.
Несмотря на перечисленные рекомендации, первоочередным важнейшим и прогрессивным фактором повышения результативной работы налоговой службы является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
• система оценки работы налоговых инспекторов;
• система отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
• формы и методы налоговых проверок.
Данные направления, на наш взгляд, способны качественно изменить порядок проведения и организации выездных налоговых проверок, Но предлагаемый перечень путей совершенствования не является исчерпывающим и требует последовательного уточнения и расширения в соответствии с развитием рыночных отношений, а также политической, экономической, социальной сфер в целом. С развитием системы налогообложения необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов.
1. Tax Code of the Russian Federation from July 31, 1998 № 146-FZ (ed. From 12.28.2016 № 475-FZ) (from amendment and dop, entered into force on 12.28.2016...) / Access from "Consultant Plus" reference and legal system. Access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Income taxes and fees from the territory of the Republic of Buryatia on the results of 2015 [electronic resource]: the official website of the Federal Tax Service. Access: https://www.nalog.ru/rn03/news/activities_fts/5955424/ (Access date: 18.02.2017).
3. The results of the control of the tax authorities for the Republic of Buryatia in 2015 [electronic resource]: the official website of the Federal Tax Service. Access: https://www.nalog.ru/rn03/news/activities_fts/5955461/ (Access date: 20.02.2017).
