Auditor Auditor Аудитор 1998-0701 89207 10.12737/1998-0701-2024-10-8-38-48 Анализ и диагностика ANALYSIS AND DIAGNOSTIC Анализ и диагностика Determination of Accounting Estimates Related to Impairment of Non-current Assets Формирование оценочных значений, связанных с обесценением внеоборотных активов Карташов В. С. Kartashov V. S. Vladislav.sergeevich.k@gmail.com Финансовый университет при правительстве РФ Россия Financial University under the Government of the Russian Federation Russian Federation 02 10 2024 02 10 2024 10 8 38 48 25 07 2024 03 08 2024 https://naukaru.ru/en/nauka/article/89207/view

Целью исследования является анализ теоретических и практических аспектов формирования оценочных значений, связанных с обесценением внеоборотных активов. Автором рассмотрены особенности проведения теста на обесценение основных средств и нематериальных активов с учетом требований федеральных и международных стандартов. На основании систематизации практик расчета дисконтированных денежных потоков предложены формула определения ценности использования как одного из возможных значений возмещаемой стоимости и формула приведенной стоимости денежных потоков, учитывающие новшества в системе регламентации бухгалтерского учета. Практическое значение исследования заключается в разработке конкретных методических рекомендаций по расчету отдельных статей и компонентов в составе ценности использования.

The purpose of the study is to analyze the theoretical and practical aspects of the formation of accounting estimates related to the impairment of non-current assets. The author considers the features of impairment test for fixed assets and intangible assets, considering the requirements of federal and international standards. Based on the systematization of discounted cash flow calculation practices, a formula for determining the value in use as one of the possible values of the recoverable amount and a formula for the present value of cash flows, considering improvements in the accounting regulation system, are proposed. The practical significance of the research is the development of specific methodological recommendations for the calculation of individual articles and components of the value in use.

 возмещаемая стоимость ценность использования основные средства нематериальные активы recoverable amount value in use fixed assets intangible assets

Байдуанова Ж.А. Методика проведения теста на обесценение активов // Экономика: вчера, сегодня, завтра. — 2022. — Т. 12, № 8А. — С. 177–187. Bayduanova Zh.A. Metodika provedeniya testa na obescenenie aktivov // Ekonomika: vchera, segodnya, zavtra. — 2022. — T. 12, № 8A. — S. 177–187. Битюкова Т.А. Обесценение основных средств в учете организации // Экономика и предпринимательство. — 2023. — № 2 (151). — С. 1148–1151. Bityukova T.A. Obescenenie osnovnyh sredstv v uchete organizacii // Ekonomika i predprinimatel'stvo. — 2023. — № 2 (151). — S. 1148–1151. Власова И.Е., Попова Л.Б. Обесценение внеоборотных активов — современный инструмент оценки справедливой стоимости // Инновации. Наука. Образование. — 2021. — № 47. — С. 261–273. Vlasova I.E., Popova L.B. Obescenenie vneoborotnyh aktivov — sovremennyy instrument ocenki spravedlivoy stoimosti // Innovacii. Nauka. Obrazovanie. — 2021. — № 47. — S. 261–273. Гедгафова И.Ю., Эфендиева Г.А., Сижажева С.С. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита обесценения капитальных вложений, основных средств и нематериальных активов // Управленческий учет. — 2023. — № 5. — С. 105–114. Gedgafova I.Yu., Efendieva G.A., Sizhazheva S.S. Teoreticheskie aspekty buhgalterskogo ucheta i audita obesceneniya kapital'nyh vlozheniy, osnovnyh sredstv i nematerial'nyh aktivov // Upravlencheskiy uchet. — 2023. — № 5. — S. 105–114. Дружиловская Э.С. Обесценение нематериальных активов // Бухгалтерский учет. — 2022. № 12. — С. 20–26. Druzhilovskaya E.S. Obescenenie nematerial'nyh aktivov // Buhgalterskiy uchet. — 2022. № 12. — S. 20–26. Дружиловская Э.С. Совершенствование подходов к учету улучшения и обесценения нематериальных активов коммерческих и некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2023. — № 16 (568). — С. 2–11. Druzhilovskaya E.S. Sovershenstvovanie podhodov k uchetu uluchsheniya i obesceneniya nematerial'nyh aktivov kommercheskih i nekommercheskih organizaciy // Buhgalterskiy uchet v byudzhetnyh i nekommercheskih organizaciyah. — 2023. — № 16 (568). — S. 2–11. Кеворкова Ж.А., Мамаева Г.Н. Методика проверки внеоборотных активов на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 11. — С. 29–41. Kevorkova Zh.A., Mamaeva G.N. Metodika proverki vneoborotnyh aktivov na obescenenie v sootvetstvii s MSFO 36 «Obescenenie aktivov» // Auditorskie vedomosti. — 2015. — № 11. — S. 29–41. Кришталева Т.И. Проверка основных средств на обесценение: проблемы и решения // Аудитор. — 2024. — Т. 10, № 4. — С. 34–39. Krishtaleva T.I. Proverka osnovnyh sredstv na obescenenie: problemy i resheniya // Auditor. — 2024. — T. 10, № 4. — S. 34–39. Купрюшина О.М., Рахматулина Р.Р. Внедрение во внутрифирменные правила учета основных средств Федеральных стандартов бухгалтерского учета «Капитальные вложения» и «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. — 2021. — Т. 24, № 10 (484). — С. 1188–1204. Kupryushina O.M., Rahmatulina R.R. Vnedrenie vo vnutrifirmennye pravila ucheta osnovnyh sredstv Federal'nyh standartov buhgalterskogo ucheta «Kapital'nye vlozheniya» i «Osnovnye sredstva» // Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet. — 2021. — T. 24, № 10 (484). — S. 1188–1204. Марьясин А.М. Методология признания убытков от обесценения нефинансовых активов // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. — 2018. — № 6 (46). — С. 128–135. Mar'yasin A.M. Metodologiya priznaniya ubytkov ot obesceneniya nefinansovyh aktivov // Nauchno-issledovatel'skiy finansovyy institut. Finansovyy zhurnal. — 2018. — № 6 (46). — S. 128–135. Мощенко О. В., Усанов А.Ю., Косорукова И.В. Проблемы формирования справедливой стоимости и обесценения внеоборотных активов в финансовой отчетности организаций // Имущественные отношения в Российской Федерации. — 2023. — № 5 (260). — С. 46–56. Moschenko O. V., Usanov A.Yu., Kosorukova I.V. Problemy formirovaniya spravedlivoy stoimosti i obesceneniya vneoborotnyh aktivov v finansovoy otchetnosti organizaciy // Imuschestvennye otnosheniya v Rossiyskoy Federacii. — 2023. — № 5 (260). — S. 46–56. Пашковская Л.В. Методика учета формирования и использования резерва на рекультивацию земель на основе МСФО // Вестник Полоцкого государственного университета. Серия D: Экономические и юридические науки. — 2017. — № 5. — С. 90–96. Pashkovskaya L.V. Metodika ucheta formirovaniya i ispol'zovaniya rezerva na rekul'tivaciyu zemel' na osnove MSFO // Vestnik Polockogo gosudarstvennogo universiteta. Seriya D: Ekonomicheskie i yuridicheskie nauki. — 2017. — № 5. — S. 90–96. Полякова И.А., Игнатова Т.В., Буянова Т.П. Отражение в российском учете обесценения нематериальных активов в соответствии с МСФО // Инновационное развитие экономики. — 2018. № 6-1 (48). — С. 167–176. Polyakova I.A., Ignatova T.V., Buyanova T.P. Otrazhenie v rossiyskom uchete obesceneniya nematerial'nyh aktivov v sootvetstvii s MSFO // Innovacionnoe razvitie ekonomiki. — 2018. № 6-1 (48). — S. 167–176. Сафонова И. В., Карташов В.С. Сравнительный анализ учета резервов на рекультивацию в РСБУ и МСФО // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2022. — Т. 2, № 5 (125). — С. 53–58. Safonova I. V., Kartashov V.S. Sravnitel'nyy analiz ucheta rezervov na rekul'tivaciyu v RSBU i MSFO // Ekonomika i upravlenie: problemy, resheniya. — 2022. — T. 2, № 5 (125). — S. 53–58. Karampinis N.I. A cross-national analysis on the impact of enforcement on impairments of tangible assets under IFRS // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. — V. 42. — 2021. — 23 p. Karampinis N.I. A cross-national analysis on the impact of enforcement on impairments of tangible assets under IFRS // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. — V. 42. — 2021. — 23 p. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016) [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IFRS) 13 «Ocenka spravedlivoy stoimosti» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii prikazom Minfina Rossii ot 28.12.2015 № 217n) (red. ot 11.07.2016) [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 14.12.2020) [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 36 «Obescenenie aktivov» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii prikazom Minfina Rossii ot 28.12.2015 № 217n) (red. ot 14.12.2020) [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 08.08.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2024) [Электронный ресурс]. — URL: https://www. consultant.ru Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federacii (chast' vtoraya) ot 05.08.2000 № 117-FZ (red. ot 08.08.2024) (s izm. i dop., vstup. v silu s 12.08.2024) [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www. consultant.ru Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н) (ред. от 30.05.2022) [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru Federal'nyy standart buhgalterskogo ucheta FSBU 6/2020 «Osnovnye sredstva» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii prikazom Minfina Rossii ot 17.09.2020 № 204n) (red. ot 30.05.2022) [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н) [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru Federal'nyy standart buhgalterskogo ucheta FSBU 14/2022 «Nematerial'nye aktivy» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii prikazom Minfina Rossii ot 30.05.2022 № 86n) [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н (ред. от 29.06.2022) [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru Federal'nyy standart buhgalterskogo ucheta FSBU 25/2018 «Buhgalterskiy uchet arendy» (vveden v deystvie na territorii Rossiyskoy Federacii prikazom Minfina Rossii ot 16.10.2018 № 208n (red. ot 29.06.2022) [Elektronnyy resurs]. — URL: https://www.consultant.ru IASB meeting. Business Combinations — Disclosures, Goodwill and Impairment. Estimating value in use [Электронный ресурс] // IFRS Accounting Staff Paper. March 2023. — 13 p. IASB meeting. Business Combinations — Disclosures, Goodwill and Impairment. Estimating value in use [Elektronnyy resurs] // IFRS Accounting Staff Paper. March 2023. — 13 p. IFRS in Practice, IAS 36 Impairment of Assets [Электронный ресурс] // BDO IFR Advisory Limited, a UK registered company limited by guarantee. — UK, 2022–2023. — 74 p. — URL: https://www.bdo.global/ getmedia/2964317e-5ca0-4de1-bbe5-0ae0269a2f06/IFRS-in-Practice-IAS-36-Impairment-of-Assets.pdf IFRS in Practice, IAS 36 Impairment of Assets [Elektronnyy resurs] // BDO IFR Advisory Limited, a UK registered company limited by guarantee. — UK, 2022–2023. — 74 p. — URL: https://www.bdo.global/ getmedia/2964317e-5ca0-4de1-bbe5-0ae0269a2f06/IFRS-in-Practice-IAS-36-Impairment-of-Assets.pdf