Введение. В современных условиях большой удельный вес в структуре затрат большинства коммерческих предприятий приходится на расходы на оплату труда. Поэтому особую актуальность приобретают вопросы, связанные с формированием экономически обоснованной системы оплаты труда, которая предполагает осуществление вознаграждения работников в зависимости от их вклада в достижение стратегических и тактических целей развития предприятия [1, 2]. Кроме того следует отметить, что частые изменения в законодательстве, связанные с осуществлением расчетов с персоналом по оплате труда влияют на трудоемкость данного вида операций [3]. В связи с чем возникает необходимость в проведении систематических всесторонних контрольных мероприятий, направленных на проверку правильности расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства [4, 5]. Анализ экономической литературы [6, 7, 8] позволил сформулировать цель внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда, которая заключается в проверке процесса использования трудовых ресурсов, полноты и правильности оформления операций с персоналом по оплате труда для своевременного выявления отклонений от установленных норм, нормативов и плановых показателей с целью снижения рисков предпринимательской деятельности и принятия эффективных управленческих решений. Задачи внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда обусловлены, прежде всего, необходимостью соблюдения трудового законодательства и формирования экономически обоснованной системы оплаты труда. Так, для достижения цели внутреннего контроля необходимо:оценить сложившуюся на предприятии систему бухгалтерского учета и эффективность системы внутреннего контроля [9, 10];проверить соблюдение трудового законодательства [11, 12];оценить соответствие кадрового потенциала экономического субъекта технико-технологическим условиям функционирования предприятия [13, 14];проверить правильность, своевременность и полноту оформления трудовых отношений и отражения в учете расчетных операций [15];проверить тождественность учетных данных [16];провести анализ эффективности использования трудовых ресурсов [17, 18].На методику внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда значительное влияние оказывает  специфика сельскохозяйственного производства, которая предопределяет направленность контрольных процедур [19, 20]. Сезонность производственной деятельности Особенности сельскохозяйственного производстваНаправленность контрольных процедурПроверяется правильность документального оформления трудовых отношений с  временными и сезонными работникамиМногоотраслевой характер предприятий аграрной сферы экономикиВлияние на сельскохозяйственное производство природно-климатических и почвенных условийСредствами производства являются живые организмыНесовпадение рабочего периода с периодом производстваОрганизационно-правовая форма экономического субъекта Проверяется правильность оформления трудовых договоровПроверяется  своевременность и правильность выплаты заработной платы до получения конечных результатов деятельности Проверяется  правильность применения сдельной и тарифной формы оплаты трудаПроверяется правильность выплаты премий в конце отчетного года за произведенную продукцию в течение года Проверяется  правильность и своевременность осуществления доплат, в зависимости от  отработанного времени и тяжести трудаТерриториальная рассредоточенность сельскохозяйственного производства Проверяется правильность начисления оплаты труда по натуральным показателямПроверяется соответствие квалификации работников видам выполняемых сельскохозяйственных работ Методы внутреннего контроля Встречная сверкаПроверка правильности корреспонденции счетовПодтверждениеУстный опросАналитические процедурыПрослеживание Сканирование Проверка документов   Рис. 1. Влияние особенностей  сельскохозяйственного производства на направленность контрольных процедур.Как видно из рисунка 1, для осуществления контрольных мероприятий необходимо применять методы документального и фактического контроля, которые позволят собрать доказательства для проверки процесса использования трудовых ресурсов, полноты и правильности оформления операций с персоналом по оплате труда и  начисления и выплаты заработной платы с целью своевременного выявления отклонений от установленных норм, нормативов и плановых показателей.Цель статьи заключается в изучении практических аспектов внутреннего контроля соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с персоналом по оплате труда и совершенствовании методического обеспечения контрольных процедур.Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты, публикации в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.Теоретические и практические аспекты организации и проведения внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда достаточно подробно освещены в отечественной и зарубежной научной экономической литературе [7, 17, 21]. Существенный вклад в развитие теоретико-методологических основ внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда внесли Макаренко С.А. [15], Дьяконова О.С., Горюнова Е.М.  [8].  В частности, Макаренко С.А. предложена методика риск-ориентированного подхода к проведению внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда, учитывающая особенности функционирования предприятия. Дьяконовой О.С., Горюновой Е.М. определены основные принципы и ключевые компоненты системы внутрифирменного контроля расчетов по оплате труда. Особенности внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в организациях аграрной сферы экономики, а также направления его совершенствования изучены такими авторами, как Мощенко О.В. [22], Лосева А.С., Ткачук Л.Н. [23], Волкова А.С., Рогуленко Т.М. [24]. В трудах данных авторов проведен анализ состояния заработной платы в сельском хозяйстве, проанализированы особенности контроля оплаты труда при формировании учетно-контрольной информации по расчетам с персоналом.Вместе с тем актуальными остаются вопросы совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в организациях аграрной сферы экономики.Результаты и обсуждение. При подготовке и организации внутреннего контроля соблюдения трудового законодательства и учета  расчетов с персоналом по оплате труда следует определить ключевые направления проводимой проверки, предполагаемую продолжительность проведения контроля, установить характер проверки,  источники информации и контрольные процедуры, применяемые для сбора доказательств. Для совершенствования планирования контроля составляется программа внутреннего контроля, рекомендованная форма которой представлена в таблице 1.Таблица 1. РДВК «Программа внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда»Направления внутреннего контроляИсточники информацииСроки проверкиИсполнителиХарактер проверкиКонтрольные процедуры1. Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате трудаУчетная политика, внутрифирменные положения01.02.2022Степанов В.П.Выборочный Тестирование2. Контроль соблюдения трудового законодательстваДокументация кадровой службы, внутрифирменные положения, должностные инструкции, трудовые договоры 02.02.2022Иванов П.Р.ВыборочныйОпрос ответственных лиц, встречная сверка, тестирование3. Контроль правильности оформления, законности и достоверности начислений заработной платы и удержаний из нееПервичные документы по учету затрат труда, лицевые счета работников 03-04.02.2022Степанов В.П.Выборочный Подтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, прослеживание, сканирование, проверка документов4. Контроль тождественности учетных данныхРегистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность07-08.02.2022Степанов В.П.Выборочный Прослеживание, подтверждение, встречная сверка5. Анализ эффективности использования трудовых ресурсовШтатное расписание, трудовые договоры, приказы по личному составу, личные карточки,формы статистической отчетности,табель учета рабочего времени09.02.2022Степанов В.П.ВыборочныйАналитические процедуры Предложенная программа служит инструкцией и средством контроля своевременного и эффективного выполнения контрольных процедур. В программе внимание акцентируется на важных направлениях проверки, что способствует оптимальной организации контрольных мероприятий. В ходе внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда оценивается состояние бухгалтерского учета данных операций. В частности устанавливается, соблюдается ли трудовое законодательство при приеме, переводе на другую работу, увольнении работников экономического субъекта, разработаны ли на предприятии локальные акты, регулирующие трудовые отношения;  определяется, каким образом разделяются обязанности по учету рабочего времени и выполненных работ; устанавливается применяемая в организации форма бухгалтерского учета, а также правильность организации первичного, аналитического и синтетического учета. Для этого внутренние контролеры могут провести тестирование на основе предложенного нами рабочего документа (таблица 2).  Таблица 2. РДВК «Тест оценки системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда» № п/пВопросыВарианты ответовЗамечания контролераРекомендации контролераданетчастично1.Имеются ли на предприятии внутрифирменные локальные акты, регулирующие трудовые отношения?  +На предприятии отсутствует «Положение о премировании»Рекомендуется разработать «Положение о премировании» с учетом необходимости осуществления выплат, обусловленных спецификой сельскохозяйственного производства2.Имеется ли на предприятии штатное расписание?+  В штатное расписание в течение отчетного года вносились измененияРекомендуется в следующем году утвердить новое штатное расписание3.Заключены ли трудовые договоры с работниками предприятия?+  В трудовые договоры отдельных работников не внесены изменения в связи с изменениями в штатном расписанииРекомендуется внести правки в трудовые договоры в соответствии с изменениями в штатном расписании4.Оформляется ли движение работников предприятия соответствующими кадровыми документами?+  --5.Автоматизирован ли учет расчетов с персоналом по оплате труда? +  --6.Соответствует ли квалификация работника, осуществляющего учет расчетов по оплате труда требованиям нормативных актов?  +Работник, осуществляющий учет расчетов по оплате труда нерегулярно повышает квалификациюСледует усилить контроль за регулярностью повышения квалификации специалистами бухгалтерской службы7.Имеются ли ошибки и неоговоренные исправления в первичных документах по учету затрат труда и его оплаты? + --8.Правильно ли ведется начисление заработной платы и правильно ли производятся удержания из заработной платы? + По отдельным операциям неверно рассчитывается налог на доходы физических лиц Следует усилить контроль за правильностью расчетов удержаний из заработной платы Оценив эффективность системы бухгалтерского учета, контролеры устанавливают  направления проверки, которые требуют  проведения дополнительных контрольных процедур. Таким образом, уточняется программа проверки, и определяются области учета, которые должны быть проверены более детально.Контроль соблюдения трудового законодательства следует начинать с проверки документального оформления трудовых отношений, возникающих между экономическим субъектом и его персоналом [25]. Так, необходимо установить виды работ, выполняемых работниками предприятия в процессе выполнения трудовых функций, соответствуют ли выполняемые работы квалификации и специальности персонала, соблюдают ли работники предприятия требования трудового законодательства и локальных нормативных актов.Также следует изучить трудовые договоры и документы, регулирующие движение персонала, его прием и увольнение, перевод между структурными подразделениями. Проводится выборочная формальная проверка, в ходе которой устанавливается, заполнены ли все реквизиты, имеются ли подписи сторон и печати. По итогам проверки документального оформления движения персонала предприятия предлагаем РДВК  «Проверка документального оформления движения персонала предприятия» (таблица 3).Таблица 3. РДВК  «Проверка документального оформления движения персонала предприятия».Характер контроля – выборочныйМетод контроля – формальная проверка Вид проверяемого документаНомер документаДата составления документаВыявленные нарушенияРекомендации контролераПриказ (распоряжение) о переводе на другую работу 23/ок16.08.2022 г.Не указана причина перевода работникаНеобходимо указать причину перевода и усилить контроль за заполнением всех реквизитов в документах по движению персоналаПриказ (распоряжение) о прекращении трудового договора18/ок20.06.2022 г.Отсутствует личная подпись работника об ознакомлении с приказомНеобходимо   поставить личную подпись работнику об ознакомлении с приказом и усилить контроль за заполнением всех реквизитов в документах по движению персоналаВ рабочем документе внутреннего контроля «Проверка документального оформления движения персонала предприятия» систематизируются  выявленные в ходе формальной проверки нарушения, что позволяет оперативно их устранить и сформулировать общие рекомендации по недопущению данных нарушений в будущем.Проверяя соблюдение трудового законодательства, контролер изучает, соблюдается ли трудовая дисциплина и как ведется учет отработанного времени. Для учета отработанного времени используется табель учета рабочего времени, в котором фиксируются факты выхода на работу, опозданий, отсутствия по причине болезни или нахождения в отпуске. При проверке табельного учета устанавливается, соответствует ли табель учета типовой форме, имеются ли все необходимые отметки о сверхурочной работе, работе в праздничные и выходные дни, о фактически отработанном времени, выявляются случаи включения в табель вымышленных или подставных лиц, приписок невыполненных работ. Для этого проводится встречная сверка данных, содержащихся в табеле с данными в нарядах на сдельную работу, учетных листах выполненных работ, расчетно-платежных ведомостях.При контроле правильности оформления,  законности и достоверности начислений заработной платы и удержаний из нее необходимо применяя такой метод контроля, как прослеживание, определить реальность первичных документов. Для этого необходимо путем выборки  определить хозяйственные операции, которые нашли отражение в бухгалтерском учете, и проследить их отражение до первичных документов. Кроме того с помощью логического контроля проверяется взаимосвязь формулировок хозяйственных операций, отраженных  в первичных документах, а также содержащихся в них показателей и их значений. При проверке правильности оформления первичных документов и  начисления выплат персоналу предприятия необходимо определить характер этих выплат, которые могут быть стимулирующие, компенсирующие, выплаты за неотработанное время, оплата простоев и др. Показатели, содержащиеся в первичных документах, сверяются  с показателями, которые используются при расчете выплат работникам.  Также контролеры устанавливают,  соответствуют ли начисления выплат работникам требованиям законодательства и локальных нормативных актов предприятия. При проверке правильности применения различных форм оплаты труда (сдельной, повременной и др.) контролёры  осуществляют выборку по категориям работников, по видам начислений, по временным периодам и устанавливают, обоснованы ли применяемые тарифные ставки, правильно ли применяются нормы и расценки, выполняются ли качественные и количественные показатели.Процедуры контроля зависят от видов выплат, производимых предприятием в пользу работников (рис. 2) Виды выплат Начисление заработной платыПроцедуры контроля1. Проверяется правильность первичного учета труда и его оплаты;2. Проверяется правильность и обоснованность начислений заработной платы работникам и прочих выплат, которые связаны с оплатой труда. Начисление премий1. Проверяется наличие Положения о премировании;2. Проверяется наличие приказа о премировании;3. Проверяется правильность начисления премии. Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда 1. Проверяется наличие наряда на сдельную работу, правильность его оформления;2. Проверяется, указаны ли в наряде на сдельную работу дополнительные технологические операции;3. Проверяются листки на доплату, которые подтверждают доплаты за выполнение дополнительных работ;4. Проверяется правильность начисления доплат.Оплата работ в сверхурочное время 1. Проверяется наличие в Положении об оплате труда норм, регулирующих оплату работ в сверхурочное время;2. Проверяется, соблюдаются ли расценки за выполнение работ в сверхурочное время;3. Проверяется правильность начисления выплат за работы в сверхурочное время. Выплата пособия по временной нетрудоспособности1. Проверяется правильность определения расчетного периода при исчислении пособия по временной нетрудоспособности;2. Проверяется правильность определения сумм учитываемых выплат за каждый год расчетного периода;3. Проверяется правильность определения суммы фактического среднего заработка и суммы дневного пособия;4. Проверяется правильность расчета и начисления суммы пособия по временной нетрудоспособности.Выплата отпускных 1. Проверяется правильность определения расчетного периода при исчислении отпускных;2. Проверяется правильность определения суммы фактического среднего заработка и суммы дневного пособия;3. Проверяется правильность расчета и начисления суммы отпускных. Рис. 2. Процедуры контроля начисления заработной платы и иных выплат. Внутренний контроль удержаний из заработной платы заключается в проверке их своевременности и полноты. При этом особое внимание уделяется налогу на доходы физических лиц.   В процессе контроля правильности и своевременности удержания налога на доходы физических лиц проверяется:правильно ли определен совокупный доход физических лиц;правильно ли применяются налоговые льготы и ставки;правильно ли рассчитана сумма налога;правомерно ли применены налоговые льготы и налоговые вычеты.Для обобщения выявленных результатов внутреннего контроля правильности оформления, законности и достоверности начислений заработной платы и удержаний из нее нами разработан РДВК «Проверка начислений заработной платы и удержаний из нее» (таблица  4).Таблица 4.  РДВК «Проверка начислений заработной платы и удержаний из нее»Хозяйственная операцияВид, номер и дата документаСумма, руб.Выявленные нарушенияРекомендации контролераПо данным предприятияПо данным контролера1. Начислили премию трактористуУчетный лист тракториста-машиниста № 76 от 8 сентября 2022 г.8700087000В приказе не указано за достижение  каких показателей была начислена премияСледует указать в приказе основания для начисления премии2. Начислили отпускные кладовщицеРасчет отпускных № 14 от 14 марта 20223553034710Неверно определен состав выплат работнику в расчетном периодеПри расчете отпускных из состава выплат работнику должны быть исключены выплаты социального характера, в частности материальная помощь3. Удержали из заработной платы бухгалтера НДФЛРасчетно-платежная ведомость № 4 от 26 апреля 2022 г.20452207При расчете НДФЛ не учтен стандартный налоговый вычет на ребенкаВ соответствии с НК РФ при расчете НДФЛ должен быть учтен стандартный  налоговый вычет на ребенка в размере 1400 рублей В рабочем документе отражаются операции, по которым выявлены нарушения и отклонения, суть выявленных нарушений и рекомендации по их устранению. Данный документ позволяет определить области, которые требуют систематического контроля со стороны бухгалтерской службы.При проверке тождественности учетных данных и правильности формирования отчетных данных контролеры устанавливают:- соответствует ли порядок учета и корреспонденция счетов требованиям нормативных актов;- соответствую ли данные  синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда  данным Главной книги и показателям, содержащимся в финансовой отчетности.При проведении внутреннего контроля сверяются данные аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда с данными синтетического учета по счету 70.Также необходимо проверить полноту и своевременность отражения в отчетных формах показателей о затратах труда и начисленной заработной платы.Сверяя учетные  данные с данными финансовой отчетности устанавливают:- правильность переноса остатков по синтетическому счету 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»  из одного отчетного периода в другой;- соответствие показателей, содержащихся  в финансовой отчетности, в частности в «Бухгалтерском балансе» и «Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», данным, содержащимся в регистрах учета расчетов с персоналом  по оплате труда.Путем прослеживания изучаются кредитовые обороты по аналитическим и синтетическим счетам, которые отражены в Главной книге. При этом выявляются бухгалтерские записи по нетиповым хозяйственным операциям.На заключительном этапе внутреннего контроля осуществляется анализ эффективности использования трудовых ресурсов, который проводится по следующим направлениям:1. Оценка трудовых отношений и соблюдения трудового законодательства:- оценивается обеспеченность экономического субъекта кадровым потенциалом с соответствующей квалификацией и уровнем образования;- оценивается движение персонала, текучесть кадров;- оценивается структура работников по категориям и структурным подразделениям;2. Оценка правильности и полноты  начисления всех видов выплат:- оценивается в динамике стоимость одного часа работы, среднемесячная заработная плата работников по категориям и подразделениям;- оценивается в динамике доля затрат на оплату труда в структуре себестоимости;- оценивается в динамике производительность труда;- оценивается в динамике доли повременной и сдельной оплаты труда;-  оценивается в динамике соотношение расходов на оплату труда с доходами предприятия;- оценивается структура по видам производимых начислений;- оценивается структура фонда оплаты труда;3. Оценка своевременности погашения задолженности по оплате труда:- оценивается в динамике доля задолженности перед персоналом по оплате труда в структуре кредиторской задолженности;- оценивается в динамике сумма задолженности перед персоналом по оплате труда;- оценивается в динамике сумма выплаченной   заработной платы в среднем на одного работника.Основываясь на доказательствах, полученных в процессе контроля и зафиксированных в рабочих документах, руководитель рабочей группы контролеров формирует отчет о результатах внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. В отчете следует отразить выявленные в ходе контроля ошибки и нарушения и предложенные рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Выводы. В результате проведенного исследования были изучены практические аспекты внутреннего контроля соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработаны рекомендации по совершенствованию методического обеспечения контрольных процедур. Так, в ходе исследования предложена программа внутреннего контроля, которая служит инструкцией и средством контроля своевременного и эффективного выполнения контрольных процедур; разработан «Тест оценки системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда», на основании которого  контролеры определяют слабые стороны в системе бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труде труда и устанавливают  направления проверки, требующие  проведения дополнительных контрольных процедур. Для оперативного устранения выявленных нарушений в первичном, аналитическом и синтетическом учете предложены рабочие документы «Проверка документального оформления движения персонала предприятия», «Проверка начислений заработной платы и удержаний из нее». Предложенные рабочие документы внутреннего контроля способствуют систематизации доказательств, собранных в ходе выполнения контрольных процедур и предоставлению информации руководству экономического субъекта для принятия управленческих решений; позволяют определить области в учете расчетов с персоналом по оплате труда, которые требуют систематического контроля со стороны бухгалтерской службы.