сотрудник
Казань, Республика Татарстан, Россия
сотрудник
Казань, Республика Татарстан, Россия
Россия
УДК 33 Экономика. Экономические науки
ББК 65 Экономика. Экономические науки
Запасы – один из ключевых факторов, обеспечивающих постоянство и непрерывность воспроизводства. В связи с этим их внутренний контроль служит важнейшим элементом управления предприятием и обеспечивает стабильную и безопасную финансово-хозяйственную деятельность. Цель исследования заключается в совершенствовании методического обеспечения внутреннего контроля наличия и сохранности запасов для предотвращения искажений и неправомерных действий в части их движения, обеспечения достоверности сведений бухгалтерского, оперативного и управленческого учета. Для доказательства эффективности учетно-аналитического обеспечения контроля приобретения, хранения, списания запасов целесообразно использование рабочего документа «Тест оценки системы бухгалтерского учета запасов», который содержит актуальные вопросы, позволяющие оценить эффективность организации бухгалтерского учета запасов на предприятии. Предложенный в рамках исследования рабочий документ внутреннего контроля «Программа внутреннего контроля наличия и сохранности запасов» включает в себя перечень направлений контроля, нормативную базу и источники информации, определяет характер проверки и контрольные процедуры, которые необходимы для достижения цели и практического решения задач проверки. В рабочем документе внутреннего контроля «Вопросник проверки состояния складского хозяйства и сохранности запасов» содержатся вопросы, которые позволяют внутреннему контролеру в полной мере оценить условия хранения запасов, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Контролер при этом имеет возможность пояснения и конкретизации вариантов ответа на поставленные в рабочем документе вопросы. Это в свою очередь позволит по результатам проверки предоставить руководителю всю информацию, необходимую для принятия эффективных управленческих решений
внутренний контроль, запасы, рабочий документ внутреннего контроля, тест, программа внутреннего контроля
На сегодняшний день одним из необходимых условий эффективного функционирования организаций служат запасы. Их используют в качестве сырья и материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Отметим, что развитие отдельно взятого предприятия предполагает различные изменения в процессе производства и во многом определяет характер учета и контроля запасов [1]. Их наличие – одно из главных условий снижения себестоимости продукции, выполнения производственной программы, повышения конкурентоспособности [2]. Объективность и достоверность информации, которая формируется в процессе учета запасов, влияет на сумму налога на добавленную стоимость, финансовый результат, налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль. В связи с этим внутренний контроль запасов – важнейший элемент управления предприятием, обеспечивающий стабильную и безопасную финансово-хозяйственную деятельность [3].
Цель внутреннего контроля запасов заключается в подтверждении достоверности информации о наличии и движении запасов, проверке соответствия оформления операций по ним действующему законодательству для своевременного предотвращения нарушений, хищений и злоупотреблений, а также принятия эффективных управленческих решений для оптимизации системы управления запасами.
К задачам, решаемым в ходе внутреннего контроля запасов, относят:
оценку организации бухгалтерского учета по текущему участку проверки [4];
изучение основных положений учетной политики в части, касающейся учета запасов [5];
изучение состава и наличия, а также условий хранения запасов;
подтверждение правильности оценки запасов;
проверку документального оформления движения запасов;
проверку расхода запасов в соответствии с установленными нормативами;
проверку правильности отражения в учете операций по движению запасов;
оценку результатов инвентаризаций запасов, проводимых на предприятии [6].
Среди элементов эффективно функционирующей системы внутреннего контроля запасов можно назвать субъекты и объекты.
Субъекты внутреннего контроля запасов – руководитель организации, служба внутреннего контроля, руководители подразделений и работники организации [7]. К объектам внутреннего контроля запасов относят непосредственно запасы, связанные с ними процессы и мероприятия, а также результаты хозяйственной деятельности (рис. 1).
Эффективное управление объектами внутреннего контроля запасов возможно лишь при рационально организованной системе внутреннего контроля наличия и сохранности запасов.
Цель исследования заключается в совершенствовании методического обеспечения внутреннего контроля наличия и сохранности запасов для предотвращения искажений и неправомерных действий в части их движения, обеспечения достоверности сведений бухгалтерского, оперативного и управленческого учета.
Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты, публикации зарубежных и отечественных специалистов в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.
Проблемы организации внутреннего контроля производственной деятельности и механизмы его развития в экономических субъектах широко освещаются в трудах российских и зарубежных исследователей. В частности, изучены элементы организации внутреннего контроля, определены место и роль внутрихозяйственного контроля, предложена последовательность внутрихозяйственного контроля в организациях [8, 9, 10].
При рассмотрении организационно-методических аспектов оценки систем учета и внутреннего контроля запасов организации. Особое внимание уделяется проблемам выбора элементов учетной политики в части методов оценки запасов, их принятия к учету и списанию, организации внутреннего контроля наличия и движения, а также рационального и эффективного использования [11, 12, 13].
Результаты и обсуждение. При внутреннем контроле запасов целесообразно использовать следующие методы: контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ качества, инвентаризация, технико-экономические расчеты, осмотр и др. (рис. 2).
Проверить наличие и сохранность объектов
органолептическим путем можно, сочетая лабораторный анализ и инвентаризацию.
Качество готовой продукции контролируется путем лабораторных анализов (физических, химических, биологических). Они должны проводиться в специализированных, оборудованных лабораториях. Применяя эти методы, можно установить, реальны ли показатели качества готовой продукции, что позволяет обеспечить ее сохранность и эффективность использования. Инвентаризация – метод, при котором проверяется наличие запасов на определенную дату путем сличения фактических данных с учетными. Его используют при внутреннем контроле с целью определения сохранности ресурсов и информационного обеспечения.
При проверке наличия и сохранности основное внимание следует уделять отпуску запасов в производство, в связи с чем основным методом контроля служит контрольный запуск сырья. Применяя его, выявляют операции, по которым завышены нормы и расценки по выполняемым работам, нарушается технология производства; определяют причины необоснованного списания сверхнормативных потерь и образования неучтенных излишков сырья; уточняют актуальность и прогрессивность норм расхода сырья на единицу продукции и норм отходов.
Использование такого метода контроля, как устный опрос персонала, позволяет собирать информацию о совершенных хозяйственных операциях для предварительной оценки состояния запасов.
К основным предпосылкам, которые обеспечивают действенность систем учета и контроля сохранности, рациональности и эффективности использования запасов можно отнести следующие:
современная организация складского хозяйства, оснащение мест хранения измерительными и весовыми приборами;
обеспечение быстрого приема и отпуска запасов благодаря их рациональному размещению;
оперативная разработка и утверждение норм расхода запасов, контроль их соблюдения и принятие мер по устранению возникающих отклонений;
установление эффективного порядка формирования и пересмотра учетных цен на запасы;
действенная система материальной ответственности.
Организация и проведение внутреннего контроля наличия и сохранности запасов предусматривает оценку системы бухгалтерского учета, сложившуюся на предприятии. Ее проверка – основа планирования внутреннего контроля. Результаты тестирования качества бухгалтерского учета влияют на определение направлений проверки, видов и последовательности контрольных процедур, сроков их проведения.
В процессе организации и проведении внутреннего контроля необходимо оценить систему бухгалтерского учета, ее структуру и отраслевые особенности [14].
С целью получения доказательств эффективности учетно-аналитического обеспечения приобретения, хранения, списания запасов целесообразно использовать рабочий документе внутреннего контроля (РДВК) «Тест оценки системы бухгалтерского учета запасов» (табл. 1).
Предложенный тест содержит, на наш взгляд, актуальные вопросы, позволяющие в полной мере оценить эффективность организации бухгалтерского учета запасов на предприятии. В частности, отдельный блок (с 1 по 5) посвящен вопросам, связанным с его организацией.
Следует отметить, что ряд вопросов предусматривает оценку эффективности контрольных мероприятий, выполняемых работниками бухгалтерских служб в процессе учета движения и использования запасов.
Проверяя наличие документооборота и процесс взаимодействия между подразделениями необходимо оценить его действующую систему в части, касающейся движения документов по учету запасов. Следует осуществить выборочную проверку этапов движения документов; сроки их оформления и передачи в соответствующие подразделения; своевременность обмена информацией, связанной с поступлением и списанием запасов.
Оценивая порядок хранения документов, необходимо установить наличие ответственных за сохранность документации и ограниченность доступа к ней.
Внутренний контролер формирует мнение о достоверности информации о запасах с учетом следующих факторов:
полнота отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской финансовой отчетности всех запасов, принадлежащих экономическому субъекту;
правомерность увеличения остатков и оборотов запасов;
соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни;
правильность оценки запасов и их отражения на соответствующих счетах учета.
Поскольку проверка наличия и сохранности запасов служит одним из направлений внутреннего контроля, она должна быть включена в общую программу внутреннего контроля запасов.
РДВК «Программа внутреннего контроля наличия и сохранности запасов» (табл. 2) содержит перечень направлений контроля, нормативную базу и источники информации, определяет характер проверки и контрольные процедуры, которые необходимы для достижения цели и практического решения задач проверки.
Комплексное изучение организации контроля наличия и сохранности запасов начинается с обследования мест (складов, кладовых, цехов) и условий (санитарные нормы, температурные режимы, влажность воздуха помещения, правильность складирования) их хранения; состояния противопожарной безопасности и охраны складских помещений; оснащения специальным оборудованием, приборами, техникой.
Проверяется, как организована материальная ответственность работников, отвечающих за приемку, хранение и отпуск запасов. Материально ответственные лица должны осуществлять свою деятельность на основе инструкций, определяющих их права и обязанности, порядок и документальное оформление приемки и выдачи запасов, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.
В полной мере оценить состояние складского хозяйства и сохранности запасов можно с использованием РДВК «Вопросник проверки состояния складского хозяйства и сохранности запасов» (табл. 3). Наличие возможности для пояснения и конкретизации вариантов ответа на поставленные в рабочем документе вопросы позволяет по результатам проверки предоставить руководителю всю информацию, необходимую для принятия эффективных управленческих решений.
Осматривая места хранения запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам, контролер проверяет своевременность оформления их движения и записей в регистрах аналитического учета. Обследуя состояние складского хозяйства и проверяя сохранность запасов с последующим документальным контролем, контролер формулирует выводы о сохранности запасов.
Фактическое наличие запасов проверяется с использованием такого метода контроля, как инвентаризация. Контролер инициирует и контролирует ее проведение. Перед началом инвентаризации контролер осуществляет запрос документов, отражающих результаты предыдущих проверок; анализирует структурные и количественные изменения запасов; собирает информацию о местах их хранения; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета, анализирует системы хранения и документирования движения запасов.
Присутствие внутреннего контролера обязательно при инвентаризации, которую проводят перед составлением годовой бухгалтерской финансовой отчетности. В случае инвентаризации на определенную промежуточную дату контролер путем выборочной сверки первичных документов, учитывающих движение запасов, с учетными данными должен установить факты поступления и выбытия запасов с проведения предыдущей инвентаризации до отчетной даты.
Выводы. Таким образом, в ходе исследования разработаны рекомендации по совершенствованию методического обеспечения внутреннего контроля наличия и сохранности запасов для предотвращения искажений и неправомерных действий в части их движения, обеспечения достоверности сведений бухгалтерского, оперативного и управленческого учета.
Для определения эффективности учетно-аналитического обеспечения приобретения, хранения, списания запасов предложено использовать РДВК «Тест оценки системы бухгалтерского учета запасов». Он содержит актуальные вопросы, позволяющие в полной мере оценить эффективность организации бухгалтерского учета запасов на предприятии.
Чтобы оценить условия хранения запасов, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны целесообразно применять РДВК «Вопросник проверки состояния складского хозяйства и сохранности запасов». Кроме того, у контролера имеется возможность пояснить и конкретизировать варианты ответа на поставленные в рабочем документе вопросы. Это в свою очередь позволяет по результатам проверки предоставлять руководителю всю необходимую для принятия эффективных управленческих решений информацию.
Разработанные и предложенные в статье формы документов контролера – основные составляющие рабочей документации внутреннего контроля наличия и сохранности запасов.
1. Повышение эффективности и экологичности использования материально-производственных запасов сельскохозяйственными организациями / А.В. Глущенко, М.И. Сложенкина, Д.А. Мосолова и др. // АПК: Экономика, управление, 2020. № 9. С. 49-61.
2. Аксенова Т.И., Костюкова Е.И. Анализ системы управления материальными запасами на примере «Новоалександровского районного потребительского общества» // Учет, экономика и финансы: современное состояние актуальных проблем в условиях цифровой трансформации: сборник научных трудов по материалам международной науч.-практ. конф. Ставрополь: Издательство «АГРУС» 2019. С. 20-23.
3. Chalmers K., Hay D., Khlif H. Internal control in accounting research: A re-view // Journal of Accounting Literature. 2019. No 42. P. 80-103.
4. Клычова А.С., Амирханов Б.Р. Приоритетные направления повышения эффективности внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях // Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством: по материалам VII Международной науч.-практ. конф. Казань: Казанский государственный аграрный университет, 2019. С. 118-123.
5. Кулиш Н.В., Койчуева М.М. Cистема внутреннего контроля как элемент учетной политики организации // Аграрная наука - Северо-Кавказскому федеральному округу. Учетно-финансовый факультет. Финансово-экономические и учетно-аналитические проблемы развития региона: материалы ежегодной научно-практической конференции. Ставрополь: Издательство «АГРУС». 2019. С. 57-61.
6. Залялова Н.Р., Нуриева Р.И., Гимранова А.Р. Инвентаризация материально-производственных запасов и учет ее результатов // Развитие бухгалтерского учета и аудита в условиях цифровой экономики: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Казань: Казанский государственный аграрный университет, 2019. С. 11-15.
7. Закирова А.Р., Клычова Г.С., Дятлова А.Ф., Юсупова А.Р., Гимадиев И.М. Развитие теоретических основ внутреннего контроля финансовых результатов предприятия // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2020. - Т. 15. № 3 (59).- С. 99-106.
8. Козменкова С.В., Чиненков И.Д. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учёта и контроля // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: российский и европейский опыт: материалы и доклады VIII Всероссийской научно-практической конференции. Княгинино: Нижегородский государственный инженерно-экономический институт. 2017. С. 65-68.
9. Алборов Р.А., Концевая С.М. Организация развития внутреннего контроля сельскохозяйственного производства // Проблемы и перспективы развития хозяйственно-потребительских и кооперационных систем: материалы Международной научно-практической конференции. Ижевск: Издательство «Шелест». 2017. С. 70-78.
10. Danescu T., Prozan M., Prozan R. D. The Valances of the Internal Audit in Relationship with the Internal Control - Corporate Governance // Procedia Eco-nomics and Finance. 2015. No. 26. P. 960-966.
11. Воронченко Т.В., Губерман А.А. Оценка эффективности системы учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов организации // Путеводитель предпринимателя. 2017. №34. С. 71-83.
12. Кучеренко С.А., Бондарева Н.Н. Развитие методических и организационных аспектов системы внутреннего контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. № 26 (4). С. 283-288.
13. Афанасенко А.Н. Совершенствование методики внутреннего контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2013. № 93. С. 1263-1280.
14. Internal Control of Efficiency of Use of Budgetary Funds / A. Zakirova, G. Klychova, R. Nurieva, et al. // Advances in Intelligent Systems and Computing,. 2021. 1259. https://link.springer.com/chapter/10.1007/978-3-030-57453-6_10#citeas (дата обращения: 14.12.2020), https://doi.org/10.1007/978-3-030-57453-6_10
