Auditor Auditor Аудитор 1998-0701 106399 10.12737/1998-0701-2025-11-12-9-21 Теория и практика аудита THEORY AND PRACTICE OF AUDIT Теория и практика аудита Methodological Aspects of Conducting Audit Procedures in Response to Fraud Risks Методические аспекты проведения аудиторских процедур в ответ на риски недобросовестных действий Сушков В. М. Sushkov Viktor Mikhailovich vmsushkov@mephi.ru Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ» National Research Nuclear University “MEPhI” 26 12 2025 26 12 2025 11 12 9 21 https://naukaru.ru/en/nauka/article/106399/view

В настоящем исследовании рассматривается проблема умышленного искажения финансовой отчетности посредством систематизации методических подходов к проведению аудиторских процедур в ответ на риски недобросовестных действий. В работе проанализированы требования международных стандартов аудита в отношении недобросовестных действий, представлена пятиэтапная модель обязанностей аудитора, структурированы принципы проведения ответных процедур на уровне финансовой отчетности и предпосылок. Особое внимание уделено методике проверки надлежащего характера бухгалтерских записей (тестирование журнальных проводок) и признакам умышленно искаженных бухгалтерских записей. Результаты исследования призваны оптимизировать работу аудиторов при планировании и проведении процедур в ответ на риски недобросовестных действий и повысить эффективность выявления умышленных искажений финансовой отчетности.

The increasing complexity of business processes and the development of information technologies create new opportunities for intentional misstatement of financial statements, posing serious challenges to the audit profession. The identification of fraud during an audit is complicated by insufficient methodological base: international standards establish only framework principles, existing research is fragmented, and modern approaches to fraud detection are often not adapted to the specifics of audit activities. This study contributes to solving this problem by systematizing methodological approaches to conducting audit procedures in response to fraud risks. The paper analyzes the requirements of international auditing standards regarding fraud, presents a five-stage model of auditor responsibilities, and structures the principles for conducting responsive procedures at the financial statement and assertion levels. Special attention is given to the methodology for testing the appropriateness of accounting entries (journal entry testing) and indicators of intentionally misstated accounting entries. The applicability of Benford's Law in conjunction with data mining technologies as a comprehensive statistical toolkit for identifying signs of fraud is analyzed. The research results are intended to optimize auditors' work in planning and conducting procedures in response to fraud risks and to enhance the effectiveness of detecting intentional misstatements in financial statements.

 аудит недобросовестные действия мошенничество риски недобросовестных действий бухгалтерские записи закон Бенфорда система внутреннего контроля audit fraudulent actions fraud fraud risks accounting entries Benford's Law internal control system Исследование выполнено за счет гранта Российского научного фонда № 25-28-00901 (https://rscf.ru/project/25-28-00901/) по проекту «Повышение эффективности финансового аудита с помощью технологий больших данных». The research was supported by grant No. 25-28-00901 from the Russian Science Foundation (https://rscf.ru/project/25-28-00901/) under the project “Improving the efficiency of financial audit using big data technologies”.

Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 16.10.2023) // СПС КонсультантПлюс. International Standard on Auditing 200 "The Main Objectives of the Independent Auditor and Conducting an Audit in Accordance with International Standards on Auditing" (effective in the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 09.01.2019 N 2n) (as amended on 16.10.2023) // SPS ConsultantPlus. Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 16.10.2023) // СПС КонсультантПлюс. International Standard on Auditing 230 "Audit Documentation" (effective in the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 09.01.2019 N 2n) (as amended on 16.10.2023) // SPS ConsultantPlus. Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 16.10.2023) // СПС КонсультантПлюс. International Standard on Auditing 240 "The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements" (effective in the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 09.01.2019 N 2n) (as amended on 16.10.2023) // SPS ConsultantPlus. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н) (ред. от 16.10.2023) // СПС КонсультантПлюс. International Standard on Auditing 315 (revised, 2019) "Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement" (effective in the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 27.10.2021 N 163n) (as amended on 16.10.2023) // SPS ConsultantPlus. Амзельт А.Г. Аналитические процедуры для выявления рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий // Аудитор. 2013. № 12(226). С. 22-26. Amzelt A.G. Analytical Procedures for Identifying the Risks of Material Misstatement Due to Fraud // Auditor. 2013. No. 12(226). P. 22-26. Арженовский С.В., Бахтеев А.В. Риск фальсификации финансовой отчетности и его оценка в процессе аудита: монография. – Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ). 2017. 104 с. Arzhenovsky S.V., Bakhteyev A.V. The Risk of Falsification of Financial Statements and its Assessment in the Audit Process: Monograph. – Rostov n / D: Publishing and Printing Complex of the Russian State University of Economics (RINH). 2017. 104 p. Брюханов М.Ю. Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение: автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12. Москва, 2009. 23 с. Bryukhanov M.Yu. Falsification of Financial Statements: Detection and Prevention: Abstract of the Dissertation ... Candidate of Economic Sciences: 08.00.12. Moscow, 2009. 23 p. Когденко В.Г. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 4 (403). С. 2-13. Kogdenko V.G. Corporate Fraud: Analysis of Asset Misappropriation Schemes and Methods of Reporting Manipulation // Economic Analysis: Theory and Practice. 2015. No. 4 (403). P. 2-13. Леонов, П.Ю. Аудит как инструмент противодействия нелегальной деятельности на финансовых рынках // Научно-технический прогресс: информация, технологии, механизм : Сборник статей Международной научно-практической конференции, Таганрог, 25 ноября 2023 года. 2023. С. 93-101. Leonov, P.Yu. Audit as a Tool for Combating Illegal Activity in Financial Markets // Scientific and Technological Progress: Information, Technologies, Mechanism: Collection of Articles from the International Scientific and Practical Conference, Taganrog, November 25, 2023. 2023. pp. 93-101. Леонов П.Ю., Сушков В.М. Закон Бенфорда как инструментарий выявления признаков недобросовестных действий в бухгалтерском учете: монография. М: Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова. 2023. 180 с. ISBN 978-5-7307-2063-3. Leonov P. Yu., Sushkov V. M. Benford's Law as a Tool for Identifying Signs of Fraud in Accounting: Monograph. Moscow: Plekhanov Russian University of Economics. 2023. 180 p. ISBN 978-5-7307-2063-3. Сотникова Л.В. Мошенничество в финансовой отчетности: обнаружение и предупреждение: учебник. М.: Русайнс, 2019. 394 с. ISBN 978-5-4365-3300-1. Sotnikova L. V. Fraud in Financial Reporting: Detection and Prevention: Textbook. Moscow: Rusains, 2019. 394 p. ISBN 978-5-4365-3300-1. Сушков В.М. Классификация и систематизация схем недобросовестных действий, выявляемых в ходе аудита финансовой отчетности // Аудитор. 2024. №. 6. С. 10-20. Sushkov V. M. Classification and Systematization of Fraud Patterns Detected During an Audit of Financial Statements // Auditor. 2024. No. 6. pp. 10-20. Сушков В.М. Методологический подход к оценке риска недобросовестных действий аудируемого лица на основе анализа высокорискованных бухгалтерских записей // Материалы III Международного научно-практического форума по экономической безопасности "VIII ВСКЭБ" : Сборник материалов Международного научно-практического форума, Москва, 26–28 апреля 2022 года. Москва: Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ. 2022. С. 111-126. Sushkov V. M. Methodological Approach to Assessing the Risk of Fraud by an Audited Entity Based on the Analysis of High-Risk Accounting Entities // Proceedings of the III International Scientific and Practical Forum on Economic Security "VIII VSKEB": Collection of materials from the International Scientific and Practical Forum, Moscow, April 26-28, 2022. Moscow: National Research Nuclear University MEPhI. 2022. pp. 111-126. Сушков В.М. Применение методов интеллектуального анализа данных в аудиторских процедурах в ответ на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий // Экономические науки. 2024. № 239. С. 215-223. Sushkov V. M. Application of Data Mining Methods in Audit Procedures in Response to the Risks of Material Misstatement Due to Fraud // Economic Sciences. 2024. No. 239. pp. 215-223. Штефан М.А., Ферулева Н.В. Аудит фальсификации финансовой отчетности: специфические аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2017. Т. 20. № 2 (416). С. 88-105. Stefan M.A., Feruleva N.V. Audit of Financial Statement Fraud: Specific Aspects // International Accounting. 2017. Vol. 20. No. 2 (416). Pp. 88-105. ACFE Report to the Nations 2024 [Электронный ресурс] // Association of Certified Fraud Examiners. URL: https://legacy.acfe.com/report-to-the-nations/2024 (дата обращения: 08.10.2025). ACFE Report to the Nations 2024 [Electronic resource] // Association of Certified Fraud Examiners. URL: https://legacy.acfe.com/report-to-the-nations/2024 (date accessed: 08.10.2025). Benford F. The law of anomalous numbers // Proceedings of the American Philosophical Society. 1938. № 78 (4). С. 551-572. Benford F. The law of anomalous numbers // Proceedings of the American Philosophical Society. 1938. No. 78 (4). Pp. 551-572. Benford Online Bibliography [Электронный ресурс] // URL: https://benfordonline.net (дата обращения: 08.10.2025). Benford Online Bibliography [Electronic resource] // URL: https://benfordonline.net (date of access: 08.10.2025). Global Economic Crime Survey 2024 [Электронный ресурс] // PricewaterhouseCoopers. URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/forensics/economic-crime-survey.html (дата обращения: 08.10.2025). Global Economic Crime Survey 2024 [Electronic resource] // PricewaterhouseCoopers. URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/forensics/economic-crime-survey.html (date of access: 08.10.2025). Newcomb S. Note on the frequency of use of the different digits in natural numbers // American Journal of Mathematics. 1881. № 4 (1). С. 39-40. Newcomb S. Note on the frequency of use of the different digits in natural numbers // American Journal of Mathematics. 1881. No. 4 (1). pp. 39-40. Nigrini M.J. An assessment of the change in the incidence of earnings management around the Enron‐Andersen episode // Review of Accounting and Finance. 2005. № 4 (1). С. 92-110. Nigrini M.J. An assessment of the change in the incidence of earnings management around the Enron-Andersen episode // Review of Accounting and Finance. 2005. No. 4 (1). pp. 92-110. Nigrini M.J. Benford's Law: Applications for forensic accounting, auditing, and fraud detection. John Wiley & Sons. 2012. 352 c. Nigrini M.J. Benford's Law: Applications for forensic accounting, auditing, and fraud detection. John Wiley & Sons. 2012. 352 p. Nigrini M.J. The Detection of Income Tax Evasion Through an Analysis of Digital Frequencies. PhD Thesis. University of Cincinnati, OH, USA. 1992. Nigrini M.J. The Detection of Income Tax Evasion Through an Analysis of Digital Frequencies. PhD Thesis. University of Cincinnati, OH, USA. 1992. Varian H. Benford's law // The American Statistician. 1972. № 26(3). С. 65-66. Varian H. Benford's law // The American Statistician. 1972. No. 26(3). pp. 65-66.