Налоговая нагрузка, которую несет компания, тесно связана с существующей системой налогообложения. Различные налоговые системы налагают разную налоговую нагрузку в зависимости от типов и сумм налогов, которые они требуют от компаний.При определении понятия налоговой нагрузки для каждого конкретного предприятия, многие исследователи сходятся во мнении, что сюда включаются все виды обязательных платежей, осуществляемых предприятием. Немаловажное влияние на это оказывает и используемая система налогообложения.В нашей стране в настоящий момент существуют две системы налоговых режимов: общая система налогообложения (или ОСН) и специальные налоговые режимы, к которым относятся упрощенная система налогообложения (или УСН), патентная система налогообложения (или ПСН), единый сельскохозяйственный налог (или ЕСХН). Также физические лица или индивидуальные предприниматели могут выбрать такой режим налогообложения как самозанятость. Как юридическим, так и физическим лицам предоставлено право самостоятельно с учетом особенностей деятельности, получаемой прибыли,  количества работников, стоимости основных средств, субъекта РФ, в котором зарегистрированы и осуществляют деятельность выбирать режим налогообложения. Наиболее часто используемой юридическими лицами в РФ системой является общая система налогообложения, при которой организации исчисляют и уплачивают в бюджет такие налоги как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, взносы на обязательное страхование и обеспечение. Если у организации имеются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства, та также уплачивают транспортный налог. Также юридические лица выступают в роли налоговых агентов и причисляют в бюджет за своих работников налог на доходы физических лиц.Для понимания сути общей системы налогообложения рассмотрим основные элементы перечисленных выше налогов в таблице 1. Таблица 1Элементы налогов, уплачиваемые юридическими лицами, использующими общую систему налогообложения Вид налогаЭлементы налоговОбъект налогообложенияНалоговая базаНалоговая ставкаНалоговый периодПорядок исчисленияПорядок и сроки уплатыНДСОперации, связанные с реализацией (передачей) товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст. 146 НК РФ)Выручка от реализации (передачи) товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст. 153 НК РФ)0%10%20% (ст. 164 НК РФ)Квартал (ст. 163 НК РФ)Процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ)Не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим (ст. 174 Н РФ)Налог на прибыльПрибыль, полученная в отчетном периоде (ст. 247 НК РФ)Денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ)25% (ст. 284 НК РФ)Календарный год (ст. 285 НК РФ)Процентная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ)Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (ст. 287 НК РФ)Транспортный налогТранспортные средства (ст. 358 НК РФ) Мощность двигателя (валовая вместимость) (ст. 359 НК РФ)Зависят от мощности двигателя (ст. 361 НК РФ)Календарный год (ст. 360 НК РФ)Произведение налоговой ставки и налоговой базы (ст. 362 НК РФ)Не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим (ст. 363 НК РФ)Налог на имущество организацийНедвижимое имущество (ст. 374 НК РФ)Среднегодовая стоимость объекта налогообложения (ст. 375 НК РФ) ≤ 2,2% (ст. 380 НК РФ)Календарный год (ст. 379 НК РФ)Произведение налоговой ставки и налоговой базы (ст. 382 НК РФ)Не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим (ст. 383 НК РФ) Для изучения динамики поступления налогов в бюджет составим аналитическую таблицу 2, в которой рассмотрим динамику поступления налогов, уплачиваемых в бюджет хозяйствующими субъектами при общем режиме налогообложения. Информация представлена в таблице № за 2021–2023 гг. на основании данных Федеральной налоговой службы. Таблица 2Статистика, начисленных налогов, хозяйствующими субъектами, применяющими ОСН за 2021–2023 гг. [4] ПоказателиЕд. изм.на01.01. 2022на01.01. 2023на01.01. 20242022к 2021,%2022 к2023,%Количество зарегистрированных юридических лиц единиц3 274 2853 197 5423 216 79097,7100,6Количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателейединиц3 705 4793 871 4884 258 149104,5110,0Налог на прибыль организацийтыс. руб.1 774 174 2681 592 257 2222 100 627 25089,7131,9НДСтыс. руб.1 568 570 9531 522 360 2111 205 988 91197,179,2Налог на имущество организацийтыс. руб.150 338 760168 649 371188 885 533112,2112,0Транспортный налогтыс. руб.31 316 44331 757 75831 372  420101,498,8Страховые взносытыс. руб.1 923 003 9331 792 261 8922 927 243 10593,2163,3НДФЛтыс. руб.1 428 483 0871 592 446 2841 797 249 784111,5112,9 По данным таблицы, можно увидеть сокращение количества юридических лиц по состоянию на 1 января 2023 г. на 2,3% по сравнению с 2022 г., но увеличение количества индивидуальных предпринимателей (ИП) на 4,5%. В следующем отчетном периоде наблюдается незначительная тенденция увеличения количества юридических лиц на 0,6%, и рост количества ИП на 10,0% в большей степени.Анализ данных таблицы 2 в отношении наиболее емких налогов, таких как налог на прибыль и НДС, позволяет сделать вывод, что в 2022 г. наблюдалось их сокращение на 10,3% и 2,9% соответственно по сравнению с 2022 г. В 2023 г. ситуации в отношении налога на прибыль изменилась в положительную сторону с ростом практически на 34%, в то время как поступления от НДС продолжали падать на 20,8%. Поступления от налога на имущество организаций в течение анализируемого периода продолжали расти на 12% ежегодно. Что касается поступлений от страховых взносов, то они также были неравнозначны: наблюдалось падение в 2022 г. на 6,8% и их рост в 2023 г. на 63,3%. Поступления от НДФЛ также росли в течение анализируемого периода от11,5% до 12,9%.Для того чтобы рассчитать размер налоговой нагрузки необходимо определить полную сумму перечисленных налоговых платежей в бюджеты всех уровней, не учитывая суммы перечисленных платежей по НДФЛ и страховым взносам. По страховым взносам отдельно рассчитывается фискальная нагрузка. С целью определения налоговой нагрузки ФНС использует определенную методику, которая нашла свое отражение в определенных документах. Перечень этих документов представлен в таблице 3. Таблица 3Сводная информация по расчету налоговой нагрузки № п/пДокументСодержащаяся информация1.Приложение 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@) Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверокв п. 1 определены правила расчета налоговой нагрузки.2.Приложение 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ Об утверждении концепциисистемы планирования выездных налоговых проверокСодержатся среднеотраслевые показатели, с которыми производится сравнение рассчитанной налоговой нагрузки конкретного хозяйствующего субъекта, которые каждый год до 5 мая актуализируют и размещают на сайте ФНС. Необходимо отметить, что налогоплательщики, соответствующие определенным критериям, имеют право применять такой специальный налоговый режим как УСН.Для применения УСН налогоплательщики должны соблюдать ряд условий (рисунок 1). Рис. 1. Условия применения УСН Как следует из рисунка 2, чтобы воспользоваться УСН в компании, остаточная стоимость активов не может превышать 150 миллионов рублей, численность сотрудников должна составлять не более 130 человек, а годовой доход не превышать 200 миллионов рублей. Эти лимиты доходов подлежат индексации с применением дефляционного коэффициента для учета экономических изменений. Также существуют специфические условия для организаций, планирующих использовать УСН: доля участия других юридических лиц в бизнесе не должна превышать 25%, и применение УСН невозможно для организаций, имеющих филиалы.Рассмотрим информацию о налогоплательщиках и сумме уплачиваемого налога УСН в таблице 4. Таблица 4Статистика по налогоплательщикам и уплачиваемом налоге по УСН [4]№ п/пПоказатели Ед. изм.2021 год2022 год20232022 к 2021, %2023 к 2022, %1Количество налогоплательщиков УСН, в том числе:ед./чел.4  409 807 4 268 1524 482 76596,8105,02Организацииед./чел.1 445 4241 432 7281 443 03599,1100,73Индивидуальные предпринимателиед./чел.2 964 3832 835 4243 039 73095,6107,24Сумма исчисленного за налоговый период налога, в том числе: тыс. руб.991 024 5461 101 040 8461 364 205 219111,1123,95Организациямитыс. руб.415 704 614 757 787 161535 426 247182,370,76Индивидуальными предпринимателямитыс. руб.575 319 932 643 253 685828 778 972111,8128,87Начислено налоговых доходовтыс. руб.26 634 030 69932 527 145 03235 541 545 719 122,2109,38Удельный вес налога УСН в налоговых доходах%3,73,43,891,911,8  Несмотря на сокращение количества налогоплательщиков УСН в 2022 г. по отношению к 2021 г. на 3,2% сумма исчисленного налога по УСН возросла на 11,1%, но доля налога УСН в общем объеме налоговых доходов сократилась на 0,3%. В 2023 г. к 2022 г. наблюдается увеличение налогоплательщиков УСН на 5,0%, в большей степени за счет индивидуальных предпринимателей и доли налога УСН в общем объеме налоговых доходов на 0,4%.  При этом необходимо также отметить, в 2023 г. рост налога по УСН опережает рост общих налоговых доходов на 14,6%.Наряду с УСН в РФ применяются также и другие специальные налоговые режимы (рисунок 2).  Рис. 2. Специальные налоговые режимы, применяемые в РФ Некоторые налоговые режимы зачастую предлагают более выгодные условия по сравнению с традиционной общей системой налогообложения, что позволяет лучше учитывать специфические требования малых предприятий или отдельных отраслей. Важно понимать эти специализированные налоговые режимы, поскольку они могут помочь компаниям уменьшить налоговую нагрузку и способствовать их развитию. Так одним из специальных налоговых режимов является единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), который в России представляет собой режим, нацеленный на поддержку аграрного сектора. Это достигается путем упрощения налоговых обязательств и снижения общей налоговой нагрузки для производителей сельскохозяйственной продукции. Данный режим заменяет несколько стандартных налогов, таких как налог на прибыль и налог на имущество, объединяя их в единый, более удобный налог. Такой подход значительно облегчает расчет налогов и зачастую приводит к снижению налоговой нагрузки, предоставляя значительную поддержку аграрным предприятиям. С 1 января 2019 года у налогоплательщиков ЕСХН появилась обязанность уплачивать НДС. В то же время НК РФ рассматривается отдельные условия, при соблюдении которых аграрные предприятия будут освобождены от уплаты НДС [1].Определение суммы, подлежащей перечислению в бюджет, как и в большинстве налогов, осуществляются путем произведения налоговой ставки и налоговой базы. В гл. 26.1 ст. 346.8 НК РФ определена ставка ЕСХН в размере 6%. При этом субъектам РФ предоставлено право ее уменьшения вплоть до 0%, что по факту означает освобождение от уплаты этого налога. В ст. 346.6 дано определение налоговой базы, под которой признается денежное выражение доходов, подученных от сельскохозяйственной деятельности, уменьшенное на величину расходов, понесенных только на эту же деятельность. В этой же статье дано указание на то, что доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала каждого календарного года. При этом налогоплательщики имеют право уменьшить свою налоговую базу на сумму убытка, полученного ранее, но не более чем на 10 лет.[1].Для использования своего права перехода на ЕСХН организации и ИП должны заниматься сельскохозяйственной деятельностью, размер дохода от которой должен быть не меньше 70% в общей прибыли. Таким образом, данный вид налогового режима ориентирован только на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для юридических лиц и ИП, занимающихся рыболовством или добычей других водных биологических ресурсов выделяют в НК РФ отдельные условия.Необходимо отметить, что под действие положение НК РФ в части ЕСХН попадают не все сельхозтоваропроизводители. Так организации и ИП, занимающиеся выпуском подакцизных товаров, не имеют право переходить на ЕСХН (за исключением отдельных видов вина из своей продукции), также не имеют права применять даны специальный налоговый режим казенные, бюджетные и автономные учреждения.Для индивидуальных предпринимателей в НК РФ предусмотрен свой специальный налоговый режим – патентная система налогообложения (ПСН). Она представляет собой упрощенный подход к налоговым обязательствам, ориентированный на владельцев малого бизнеса в конкретных отраслях. Главная особенность ПСН выражается в том, что она разрешает предпринимателям платить налог на основании приобретенного ими патента на ведение определенных видов деятельности. В рамках этой системы предприниматель приобретает патент, который дает ему право на ведение бизнеса в определенной сфере на определенный срок, обычно от одного месяца до одного года. Стоимость патента заранее определена и варьируется в зависимости от вида деятельности и региона, в котором расположено предприятие. Эта стоимость фактически представляет собой уплату на срок действия патента. Рассмотрим статистику о налогоплательщиках ПСН в РФ за 2021-2022 гг.  Таблица 5Статистику о налогоплательщиках ПСН в РФ за 2021-2023 гг. [4] № п/пПоказатели Ед.изм.2021 год2022 год20232022 к 2021, %2023 к 2022, %1.Количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателейед.3 705 4793 871 4884 258 149104,5110,02.Количество налогоплательщиков ПСН (отчет 1-Патент)чел.1 264 5911 283 6551 356 592101,5105,73.Доля плательщиков ПСН в общем числе ИП%34,133,231,897,495,84.Размер потенциально исчисленного исходя из срока, на который выдан патент.тыс. руб.1 096 816 9751 320 439 7791 394 724 456120,4105,6 Исходя из данных таблицы 5 наблюдается небольшое увеличение количества ИП, применяющих ПСН, но при этом наблюдается незначительное падение доли предпринимателей-плательщиков ПСН в общей величине ИП в 2022 г. на 2,6%, а в 2023 г. на 4,1%. В т же время наблюдается увеличение возможного к получению ИП годового дохода в 2022 г. на 20,4%, а в 2023 г. на 5,6%. Одним из ключевых преимуществ ПСН является его простота. Вместо того чтобы рассчитывать налог на основе дохода или прибыли, предприниматели платят фиксированную сумму вперед, что упрощает финансовое планирование и снижает административную нагрузку. Такая система особенно выгодна для индивидуальных предпринимателей, работающих в отраслях, где доходы непостоянны или их сложно отследить.Однако важно отметить, что не все виды индивидуальные предприниматели могут применять ПСН, а только те, которые не попадают под определенные критерии и ограничения, установленные налоговым кодексом. Среди которых основным является численность работающих у предпринимателя работников – не более 15 чел. в течение налогового периода, что предусмотрено статьей 346.43 Налогового кодекса РФ [1].Исключения, при которых патентная система налогообложения не может применяться указаны на рисунке 3. Рис. 3.  Исключения, когда ПСН не может применяться  Весь список исключений приведен в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ [1]. Применение перечисленных условий позволяет обеспечить верный ориентир патентной системы налогообложения на подходящие виды деятельности в малом предпринимательстве.Налог на профессиональный доход (НПД) представляет собой уникальный налоговый режим, ориентированный на самозанятых граждан, таких как фрилансеры, независимые подрядчики и другие специалисты, работающие вне стандартной модели «работодатель – работник». Данная система обеспечивает более низкие налоговые ставки в сравнении с обычным трудовым доходом, с целью упрощения исполнения налоговых обязательств и поощрения декларирования и легализации доходов самозанятых людей. Ставки для данного специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» варьируются в зависимости от источников дохода налогоплательщика (см. рисунок 4).   Рис. 4. Ставки налог на профессиональный доход [1] В рамках этого режима самозанятые лица получают преимущества от упрощенного процесса декларирования и уплаты налогов, который часто осуществляется с помощью цифровых платформ или приложений, что делает его более удобным и менее трудоемким. Однако для получения права на этот режим существуют определенные критерии, которые могут включать пороговые значения дохода и допустимые виды деятельности.Этапы и порядок уплаты налога на профессиональный доход представлены на рисунке 5.  Рис. 5. Этапы и порядок уплаты налога на профессиональный доход В рамках этого налогового режима период для расчета и уплаты налогов установлен как календарный месяц. Такая организация налогового процесса на месячной основе способствует созданию упорядоченной и контролируемой системы налогообложения.Одним из главных преимуществ НПД является его способность снизить административную нагрузку на самозанятых лиц, упростить их налоговые обязанности и потенциально снизить их общую налоговую ответственность. Несмотря на это упрощение, физическим лицам, находящимся в этом режиме, крайне важно обеспечить соблюдение всех требований, таких как точная отчетность о доходах и своевременная уплата налогов.  Таблица 6Статистика о налогоплательщиках и видах экономической деятельности в рамках НПД в РФ за 2021-2023 гг. [4]№ п/пПо   казатели Ед.изм.2021 год2022 год20232022 к 2021, %2023 к 2022, %1.Количество самозанятых граждан, применяющих НПД, в том числе:чел.3 862 1146 561 47511 957 289169,9182,22.Физические лицачел.3 636 7536 223 06311 373 187 171,2182,83.ИПчел.225 361338 412584 102150,2172,74.Налогв том числе по основным видом деятельности:тыс. руб.21 317 61336 795 84959 805 081172,6162,55.Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводствотыс. руб.42 362  80 028140 783188,9175,9 Обрабатывающие производстватыс. руб.208 040386 034671 705185,6174,06.Добыча полезных ископаемыхтыс. руб.6331 3572 717 214,4200,27.Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздухатыс. руб.1 61529300181,408.Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязненийтыс. руб.5 57610 848 18 172196,3166,09.Строительствотыс. руб.297 295602 1231 157 010202,5192,210.Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоцикловтыс. руб.740 4731 372 9532 432 082185,4177,111.Транспортировка и хранениетыс. руб.990 2601 556 3582 367 127157,2152,112.Деятельность гостиниц и предприятий общественного питаниятыс. руб.96 049176 237306 916183,5174,1 Деятельность в области информации и связи -тыс. руб.449 196622 8261 020 733138,7163,913.Деятельность финансовая и страховая 42 17440 13260 85595,2151,614.Деятельность по операциям с недвижимым имуществомтыс. руб.161 394246 933416 764153,0 168,815.Деятельность профессиональная, научная и техническаятыс. руб.671 4141 078 8851 852 292160,0171,716.Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услугитыс. руб.168 729283 816504 354168,2 177,717.Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение 2638531 670324,3 195,818.Образованиетыс. руб.192 766311 899544 441161,8 174,619.Деятельность в области здравоохранения и социальных услугтыс. руб.35 86655 80683 453155,6149,520Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлеченийтыс. руб.150 873279 650499 284185,4178,521Предоставление прочих видов услугтыс. руб.379 922600 199945 574158,0157,522Остальные виды экономической деятельности тыс. руб.6299111 678144,8 184,2 Количество налогоплательщиков НДП на протяжении трех лет увеличивается.   В 2022 году к 2021 г. на 69,9%, в том числе ИП на 50,2% и физических лиц на 71,1%.  В 2023 г. к 2022 г. на 82,2%, в том числе ИП на 62,5 % и физических лиц на 72,7%Наибольшую долю в составе налогоплательщиков НПД занимают физические лица в 2021 году –94,2%, в 2022 году – 94,8%, в 2023– 95,2%. в 2022 году незначительно увеличилось на 1,5%, но доля их сократилась на 2,6% за счет увеличения количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в 2022 году.По данным таблицы в 2022 и 2023 гг. наблюдается рост НПД по всем видам экономической деятельности.Согласно Федеральному закону №17-ФЗ, принятого 25 февраля 2022 года, в России стартовал эксперимент под названием «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН). Участие в АУСН является добровольным, и в проект могут включаться как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица. Основная цель внедрения данной системы заключается в упрощении налогового процесса, а также в повышении его эффективности и снижении нагрузки на малые предпринимательские структуры. АУСН может быть использована как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, при условии соблюдения определенных требований (см. рисунок 6).  Рис. 6.  Условия, применения организациями и индивидуальными предпринимателями АУСН АУСН нельзя применять с другими режимами налогообложения. Налоговый отчетный период для АУСН составляет один календарный месяц. Объекты, подлежащие налогообложению в рамках АУСН, демонстрируются на рисунке 7.   Рис. 7. Объекты налогообложения АУСН Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Эксперимент по внедрению АУСН проводится на территории 4 субъектов Российской Федерации (рисунок 8).  Рис. 8. Перечень субъектов РФ, участвующих в эксперименте по внедрению АУСН Эта система особенно полезна для предприятий с ограниченными бухгалтерскими ресурсами, так как облегчает сложность налоговых расчетов и ведения учета. Внедрение АУСН отражает общую тенденцию к цифровизации государственных услуг, предлагая более современный и удобный подход к налоговому администрированию. Для предприятий и предпринимателей, которые удовлетворяют требованиям и принимают решение о переходе на АУСН, это дает возможность больше сосредоточиться на основной деятельности и меньше заниматься административными задачами, что потенциально может привести к повышению эффективности и росту сектора малого бизнеса.Специальные налоговые режимы в России направлены на снижение административной и финансовой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков, содействие развитию малого бизнеса и привлечение инвестиций в конкретные отрасли. Выбор правильного налогового режима может привести к значительной экономии на налогах и упростить соблюдение налогового законодательства, способствуя повышению финансовой эффективности и росту бизнеса [3]. Организацией или ИП на ОСН могут посчитать свою налоговую нагрузку в сервисе «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС. Необходимость расчета данного показателя обусловлена риск-ориентированным подходом, применяемым ФНС при организации налоговых проверок. Чем больше отклонение показателя налоговой нагрузки организации или ИП на ОСН в сторону уменьшения от среднеотраслевого значения, тем больше вероятность попасть в выездную проверку ФНС. Таким образом, показатель налоговая нагрузка является индикатором, сигнализирующим о необходимости обоснования низкого уровень налоговой нагрузки, во избежание претензий от налоговиков и принять меры по исправлению ситуации и соответственно принятия управленческих решений со стороны руководства налогоплательщика по исправлению сложившийся ситуации. Показатель налоговой нагрузки или должен равняться нормативному среднему значению по отрасли или быть больше.Ориентация в системе налогообложения России – это не просто соблюдение требований, это стратегическое управление налоговыми платежами для повышения финансового благополучия компании. Современные реалии показывают, что размер прибыли, остающейся в распоряжении компании, напрямую связаны с уплачиваемыми налогами. Поэтому выбор налоговой стратегии, соблюдение налогового законодательства всегда поможет организации достичь главной цели в своей деятельности – получение прибыли.