Journal of Legal Studies Journal of Legal Studies Журнал юридических исследований 2500-333X 2500-333X 75339 Финансовое право financial law Финансовое право Calculated method of determining tax liabilities: formation, practice of application in the context of the institute of unjustified tax benefit Расчетный метод определения налоговых обязательств: становление, практика применения в контексте института необоснованной налоговой выгоды Овчинников А. А. Ovchinnikov Alexey Alexandrovich Котов А. В. Kotov Aleksandr Vladimirovich kotovguz@gmail.com Всероссийский государственный университет юстиции Москва Россия All-Russian State University of Justice Moscow Russian Federation Всероссийский государственный университет юстиции Russian Law Academy 15 08 2024 15 08 2024 9 2 55 65 18 02 2024 https://naukaru.ru/en/nauka/article/75339/view

В статье рассматривается становление и практика применения расчетного метода определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика в контексте возникновения и развития института необоснованной налоговой выгоды. Раскрыта и проанализирована история зарождения института необоснованной налоговой выгоды и расчетного метода определения налоговой обязанности, судебная практика высших судебных органов, концептуальные подходы авторов к природе исследуемых институтов

The article considers the formation and practice of application of the estimated method of determining the actual tax liabilities of the taxpayer in the context of the emergence and development of the institute of unjustified tax benefit. The history of the origin of the institute of unjustified tax benefit and calculated method of determining tax liability, judicial practice of the highest judicial bodies, conceptual approaches of authors to the nature of the institutions under study are disclosed and analyzed

 расчетный метод необоснованная налоговая выгода добросовестность налоговые злоупотребления судебная практика calculation method unjustified tax benefit good faith tax abuse judicial practice

Клисторин В. И. Социализм с экономической точки зрения // Вестн. Новосиб. гос. ун-та. Серия: Социально-экономические науки. 2015. Т. 15, вып. 3. С. 95 - 101. Klistorin V. I. Socialism from an economic point of view // Vestn. Novosibirsk State University. Series: Socio-economic sciences. 2015. Vol. 15, issue. 3. Pp. 95-101. Закон СССР от 07.05.1960 года «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих»// Ведомости ВС СССР. - 1960. - № 18. - ст. 135. The Law of the USSR of 07.05.1960 "On the abolition of taxes on wages of workers and employees"// Vedomosti of the USSR Armed Forces. - 1960. - No. 18. - Article 135. Шадурская М. М., Смородина Е. А., Бакунова Т. В. и др. Налоги и налогообложения: учебник. М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. - 2-е изд., перераб. и доп. - Екатеринбург: Издательство Уральского государственного экономического университета, 2019. - 216 с. Shadurskaya M. M., Smorodina E. A., Bakunova T. V. and others. Taxes and taxation: textbook. The Ministry of Science and Higher Education. education grew. Federation, Ural State Economy. Univ. - 2nd ed., reprint. and add. Yekaterinburg: Publishing House of the Ural State University of Economics, 2019. - 216 p. Баканов С. А. Государственный бюджет СССР в 1950 - 80-е годы: динамика и структура доходов // Научный диалог. 2021. № 4. С. 272 - 289. DOI: 10.24224/2227-1295-2021-4-272-289. Bakanov S. A. The State budget of the USSR in the 1950s - 80s: dynamics and structure of income // Scientific Dialogue. 2021. No. 4. pp. 272-289. DOI: 10.24224/2227-1295-2021-4-272-289. Тедеев А. А., Парыгина В. А. Налоговое право России: учебник для академического бакалавриата. - 7-е изд., перераб. и доп. - Издательство Юрайт, 2019. - 390 с. Tedeev A. A., Parygina V. A. Tax law of Russia: textbook for academic undergraduate studies. - 7th ed., reprint. and add. - Yurait Publishing House, 2019. - 390 p. Закон СССР от 10.04.1990 года № 1421-1 «Об основах экономических отношений Союза ССР, союзных и автономных республик»// Ведомости СНД СССР и ВС СССР. - 1990. - № 16. - ст. 270. Law of the USSR dated 04/10/1990 No. 1421-1 "On the foundations of economic relations of the USSR, the Union and Autonomous Republics"// Vedomosti of the Council of People's Commissars of the USSR and the Armed Forces of the USSR. - 1990. - No. 16. - Art. 270. Закон СССР от 26.04.1990 года «О разграничении полномочий между Союзом ССР и субъектами федерации»// Ведомости СНД СССР и ВС СССР. - 1990. - № 19. - ст. 329. Law of the USSR dated 04/26/1990 "On the delimitation of powers between the USSR and the subjects of the Federation"// Vedomosti of the Council of People's Commissars of the USSR and the Armed Forces of the USSR. - 1990. - No. 19. - art. 329. Давыдова Н. М. 15 лет формирования рыночной экономики России // Вестник РГГУ. Серия «Экономика. Управление. Право». 2007. № 11. С. 164 - 170. Davydova N. M. 15 years of the formation of the market economy of Russia // Bulletin of the Russian State University. The series "Economics. Management. The right." 2007. No. 11. pp. 164-170. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 года // Российская газета. - 1993. - № 237. - ст. 3. The Constitution of the Russian Federation: adopted by popular vote on 12.12.1993 // Rossiyskaya Gazeta. - 1993. - No. 237. - Article 3. Бачурин Д. Г. Статья 57 Конституции Российской Федерации как основа российского налогового права // Финансовое право. 2023. № 5. С. 5 - 7. Bachurin D. G. Article 57 of the Constitution of the Russian Federation as the basis of Russian tax law // Financial law. 2023. No. 5. pp. 5 -7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 03.08.1998. - № 31. - ст. 3824. The Tax Code of the Russian Federation (part one) dated 07/31/1998 No. 146-FZ // Collection of legislation of the Russian Federation. - 08/03/1998. - No. 31. - Article 3824. Федеральный закон от 31.07.1998 года № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. - 03.08.1998. - 31. - ст. 3825. Federal Law No. 147-FZ dated 07/31/1998 "On the Enactment of Part One of the Tax Code of the Russian Federation"// Collection of legislation of the Russian Federation. - 08/03/1998. - 31. - Art. 3825. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - № 32. - ст. 3340. The Tax Code of the Russian Federation (part two) dated 08/05/2000 No. 117-FZ // Collection of legislation of the Russian Federation. - 08/07/2000. - No. 32. - Article 3340. Федеральный закон от 05.08.2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»// Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - № 32. - ст. 3341. Federal Law No. 118-FZ dated 08/05/2000 "On the Enactment of Part Two of the Tax Code of the Russian Federation and Amendments to Certain Legislative Acts of the Russian Federation on Taxes"// Collection of Legislation of the Russian Federation. - 07.08.2000. - No. 32. - Article 3341. Артемова Д. И., Медведева Е. А. Проблемы доступности правосудия в Российской Федерации // Вестник Пензенского государственного университета. 2014. № 3 (7). С. 44 - 48. Artemova D. I., Medvedeva E. A. Problems of accessibility of justice in the Russian Federation // Bulletin of the Penza State University. 2014. No. 3 (7). pp. 44-48. Мосин Е. Ф. Статистика результатов разрешений налоговых споров в арбитражных судах (2002 - 2009 гг.) // Финансы и Бизнес. 2010. № 3 (6). С. 153 - 159. Mosin E. F. Statistics of the results of tax dispute resolution in arbitration courts (2002 - 2009) // Finance and Business. 2010. No. 3 (6). pp. 153 - 159. Русакова О. В. Необоснованная налоговая выгода в контексте предстоящего законодательного регулирования // Налоги и налогообложение. 2017. № 9. С. 15 - 26. Rusakova O. V. Unjustified tax benefit in the context of the upcoming legislative regulation // Taxes and taxation. 2017. No. 9. pp. 15-26. Воронина Е. В., Салехов Е. А. Необоснованная налоговая выгода: содержание и признаки // Северный регион: наука, образование, культура. 2014. № 2 (30). С. 140 - 144. Voronina E. V., Salekhov E. A. Unjustified tax benefit: content and signs // The Northern region: science, education, culture. 2014. No. 2 (30). pp. 140 - 144. Попкова Ж. Г. Налоговая выгода как институт налогового права: монография / под ред. Д. В. Тютина. - Москва. - Проспект, 2019. - 240 с. Popkova Zh. G. Tax benefit as an institute of tax law: monograph / edited by D. V. Tyutin. - Moscow. - Prospect, 2019. - 240 p. Малый А. Ф., Логунова С. О. Институты права и правовые институты в современном российском праве и особенности их формирования // Образование и право. 2021. № 2. С. 91 - 96. Maly A. F., Logunova S. O. Institutes of law and legal institutions in modern Russian law and the peculiarities of their formation // Education and law. 2021. No. 2. pp. 91-96. Определение КС РФ от 12.10.1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс». Definition of the Constitutional Court of the Russian Federation dated 12.10.1998 No. 24-P "In the case of checking the constitutionality of paragraph 3 of Article 11 of the Law of the Russian Federation dated December 27, 1991 "On the basics of the tax system in the Russian Federation" // SPS "ConsultantPlus". Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения необоснованной налоговой выгоды» // СПС «КонсультантПлюс». Resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated 12.10.2006 No. 53 "On the assessment by arbitration courts of the reasonableness of obtaining unjustified tax benefits" // SPS "ConsultantPlus". Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 19.10.1998. - № 42. - ст. 5211. Law of the Russian Federation dated 12/27/1991 No. 2118-1 "On the basics of the tax system in the Russian Federation" // Collection of Legislation of the Russian Federation. - 19.10.1998. - No. 42. - Article 5211. Кукушкин Д. С. Генезис принципа добросовестности в налоговом праве // Финансовое право. 2022. № 8. С. 31 - 35. Kukushkin D. S. Genesis of the principle of good faith in tax law // Financial law. 2022. No. 8. pp. 31-35. Постановление Пленума ВС РФ от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс». Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation dated 06/23/2015 No. 25 "On the application by courts of certain provisions of Section I of Part One of the Civil Code of the Russian Federation" // SPS "ConsultantPlus". Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 28.05.2020 г. № 305-ЭС19-16064 по делу № А40-23565/2018 // СПС «КонсультантПлюс». Definition of the Judicial Board for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation dated 05/28/2020 No. 305-ES19-16064 in case No. A40-23565/2018 // SPS "ConsultantPlus". Определение ВС РФ от 12.10.2021 г. № 305-ЭС21-11708 по делу № А40-68620/2020 // СПС «КонсультантПлюс». Definition of the Supreme Court of the Russian Federation dated 12.10.2021 No. 305-ES21-11708 in case No. A40-68620/2020 // SPS "ConsultantPlus". Определение ВС РФ от 14.10.2021 г. № 305-ЭС21-16987 по делу № А40-54086/2020 // СПС «КонсультантПлюс». Definition of the Supreme Court of the Russian Federation dated 10/14/2021 No. 305-ES21-16987 in case No. A40-54086/2020 // SPS "ConsultantPlus". Федеральный закон от 18.07.2017 г. 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 24.07.2017. - № 30. - ст. 4443. Federal Law No. 163-FZ of July 18, 2017 "On Amendments to Part One of the Tax Code of the Russian Federation" // Collection of Legislation of the Russian Federation. - 24.07.2017. - № 30. - Article 4443. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 г. № 9299/08 // СПС «КонсультантПлюс». Resolution of the Presidium of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated 11.11.2008 No. 9299/08 // SPS "ConsultantPlus". Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 г. № 18162/09 // СПС «КонсультантПлюс». Resolution of the Presidium of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated 04/20/20 No. 18162/09 // SPS "ConsultantPlus". Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05/2010 г. № 15658/09 // СПС «КонсультантПлюс». Resolution of the Presidium of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated 05/25/2010 No. 15658/09 // SPS "ConsultantPlus". Савсерис С. В. Общая норма против уклонения от уплаты налогов: проблемы реконструкции налоговых последствий при переквалификации сделок // Налоговед. 2017. № 8. Savseris S. V. The general norm against tax evasion: problems of reconstruction of tax consequences in case of reclassification of transactions. 2017. No. 8. Письмо ФНС России от 31.10.2017 г. № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс». Letter of the Federal Tax Service of Russia dated 31.10.2017 No. ED-4-9/22123@ "On recommendations on the application of the provisions of Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation" // SPS "ConsultantPlus". Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.05.2021 г. № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019 // СПС «КонсультантПлюс». Definition of the Judicial Board for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation dated 05/19/2021 No. 309-ES20-23981 in case No. A76-46624/2019 // SPS "ConsultantPlus". Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 15.12.2021 г. по делу № 305-ЭС21-18005, А40-131167/2020 // СПС «КонсультантПлюс». Determination of the Judicial Board for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation dated 12/15/2021 in case No. 305-ES21-18005, A40-131167/2020 // SPS "ConsultantPlus". Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 г. № 2341/12 по делу № А71-13079/2010-А17 // СПС «КонсультантПлюс». Resolution of the Presidium of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated 07/03/2012 No. 2341/12 in case No. A71-13079/2010-A17 // SPS "ConsultantPlus". Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated 30.07.2013 No. 57 "On some issues arising from the application by arbitration courts of Part One of the Tax Code of the Russian Federation". Харитонов И. В. Применение расчетного метода при недобросовестности налогоплательщиков // Налоги. 2020. № 3. С. 22 - 25. Kharitonov I. V. Application of the calculation method in case of dishonesty of taxpayers // Taxes. 2020. No. 3. pp. 22-25.