IThe article analyses structure and definitions of concepts of financial statements assertions according to the Audit Evidence Federal Standard and International Standards on Auditing.
financial statements assertions, audit evidence, groups of homogenous economic operations, account balance as of the end of the reporting period, presentation and disclosure, objects of accounting.
Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД) 7/2011 «Аудиторские доказательства», предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) — это утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в БФО объектов бухгалтерского учета [10, п. 4]. Указанное выше определение предпосылок соответствует понятию утверждения в международном стандарте аудита — МСА 500 [11, п. 15].
Обратим внимание на то, что понимание сущности предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности ученые и специалисты связывают в основном с процессом сбора аудиторских доказательств, т.е. аудитор собирает аудиторские доказательства, принимая во внимание предпосылки подготовки БФО [12, 14 и др.]. Вместе с тем, рассматривая указанные предпосылки в качестве критериев достоверности учетной и отчетной информации, возможно определить типичные искажения данных, являющиеся следствием несоблюдения предпосылок составления БФО [13,15,16].
В ФСАД 7/2011 и МСА 500 выделяются предпосылки (утверждения) относительно:
- групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни [10, п.4, а)]; (классов операций и событий за период аудита [11, п.17, (а)]);
- остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода [10, п. 4, б)]; (сальдо счетов на конец периода [11, п.17, (б)]);
- представления и раскрытия информации в БФО [10, п. 4, в)]; (по представлению и раскрытиям [11, п.17, (в)]).
1. Federal´nyy zakon ot 6 dekabrya 2011 g. № 402-FZ «O bukhgalterskom uchete».
2. Polozhenie po vedeniyu bukhgalterskogo ucheta i bukhgalterskoy otchetnosti v Rossiyskoy Federatsii. Utverzhdeno prikazom Minfina Rossii ot 29.07.1998 № 34n.
3. Plan schetov bukhgalterskogo ucheta finansovo-khozyaystvennoy deyatel´nosti organizatsiy i instruktsiya po ego primeneniyu. Utverzhden prikazom Minfina Rossii ot 31.10.2000 № 94n.
4. Polozhenie po bukhgalterskomu uchetu. Bukhgalterskaya otchetnost´ organizatsii. PBU 4/99. Utverzhdeno prikazom Minfina Rossii ot 06.07.1999 № 43n.
5. Polozhenie po bukhgalterskomu uchetu. Uchet material´no-proizvodstvennykh zapasov. PBU 5/01. Utverzhdeno prikazom Minfina Rossii ot 09.06.2001 № 44n.
6. Polozhenie po bukhgalterskomu uchetu. Dokhody organizatsii. PBU 9/99. Utverzhdeno prikazom Minfina Rossii ot 06.05.1999 № 32n.
7. Polozhenie po bukhgalterskomu uchetu. Raskhody organizatsii. PBU 10/99. Utverzhdeno prikazom Minfina Rossii ot 06.05.1999 № 33n.
8. Polozhenie po bukhgalterskomu uchetu. Izmeneniya otsenochnykh znacheniy. PBU 21/2008. Utverzhdeno prikazom Minfina Rossii ot 06.10.2008 № 106n.
9. O formakh bukhgalterskoy otchetnosti. Prikaz Minfina Rossii ot 02.07.2010 № 66n.
10. FSAD 7/2011 «Auditorskie dokazatel´stva». Utverzhden prikazom Minfina Rossii ot 16.08.2011 № 99n.
11. Mezhdunarodnyy standart audita «Auditorskie dokazatel´stva» MSA 500. URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30207877.
12. Metodicheskie ukazaniya po bukhgalterskomu uchetu material´no-proizvodstvennykh zapasov. Utverzhden prikazom Minfina Rossii RF ot 28.12.2001 № 119n.
13. Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Standarty, ustanavlivayushchie metody polucheniya auditorskikh dokazatel´stv. MSFO i MSA v kreditnoy organizatsii. - 2010. - № 2.
14. Danilevskiy Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoytova E.V. Audit: Ucheb. posobie. - M.: ID FBK-PRESS, 1999.
15. Kizilov A.N., Vasilenko A.A. Klassifikatsiya predposylok sostavleniya bukhgalterskoy otchetnosti dlya tseley audita. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet. - 2012. - № 42.
16. Makarova L.G. Metodologicheskie aspekty razrabotki vnutrennikh standartov auditorskikh organizatsiy: Monografiya. - Nizhniy Novgorod: Izd-vo NNGU, 2000.
17. Robertson Dzh. Audit: Per. s angl. - M.: KRMG, Auditorskaya firma Kontakt, 1993.
