Russian Federation
UDK 33 Экономика. Экономические науки
GRNTI 68.75 Экономика и организация сельского хозяйства
Nowadays, there is no tool to address the issue of valuation and accounting for future crop used as deposit for lending agricultural production in accordance with the requirements of IFRS, which led to the relevance of the study. To solve this issue, it is proposed to develop a methodological aspect of valuation at fair value of the future crop. However, the valuation procedures within the framework of IFRS have been sufficiently developed and should be adequately met for each case separately according to the division, established in IFRS. However, there are a number of features in the valuation of the future harvest, which is pledged, according to IFRS. In this regard, the limits of the impact of IAS 23 “Borrowing costs”, IAS 37 “Estimated liabilities, contingent liabilities and contingent assets” and IAS 41 “Agriculture” on the formation of value estimates for the future harvest, used as deposit, in dynamics, as well as organizational and technological stages, are determined. It is noted that these boundaries are indicative, because of in the IFRS itself and in the guidelines they do not describe such a specific asset as the future crop used as deposit.
future harvest, deposit, loan, IFRS, fair value.
Будущий урожай представляет собой элемент сельскохозяйственной деятельности. С точки зрения получения урожая рассматриваемый вопрос относится к результатам сельскохозяйственной деятельности. С точки зрения возможности получения урожая в будущем рассматриваемый вопрос отражает сельскохозяйственную деятельность.
Условия, материалы и методы исследований. МСФО (IAS) 41 определяет сельскохозяйственную деятельность как осуществляемое предприятием управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов [3, 4, 5].
Однако феномен «будущего урожая» может проявиться до начала управления, именно биотрансформации животных и растений. Данный факт имеет место, когда технологический процесс биотрансформации животных и растений еще не запущен, а отношения по поводу будущего урожая уже возникают, например, в результате заключения договора залога.
В связи с этим встает вопрос – считать появление отношений по поводу будущего урожая началом управления биотрансформацией животных и растений или же возникновение отношений по поводу будущего урожая несколько иная сфера, чем непосредственно начало процесса получения будущего урожая.
Следует заметить, что получение сельскохозяйственной продукции подразумевает получение приплода, шкурок, шкур, мяса, навоза, зерна, плодов, клубней, зеленой массы и т.д. Однако в определении сельскохозяйственной деятельности согласно МСФО отдельно выделяется пункт «… производства дополнительных биологических активов» [3, 4, 5], под которым логичнее всего следует понимать именно получение приплода, для животных, и семенного материала, для сельскохозяйственных культур (сюда относиться воспроизводство животных, семян и посадочного материала, при этом как простое, так и расширенное). Из этого следует, что необходимо разграничивать понятие будущий урожай, идущий в качестве залога, для получения правильного представления, с точки зрения понятия сельскохозяйственной продукции в целях соответствия требованиям МСФО на «будущий урожай сельскохозяйственную продукцию» и «будущий урожай дополнительный биологический актив».
Такое деление для условий применения МСФО носит принципиальный характер, так как во многом определяет подходы к стоимостной оценке будущего урожая, идущего в качестве залога.
При этом процедуры стоимостной оценки в рамках МСФО достаточно разработаны и должны быть соответствующим образом соблюдены для каждого случая в отдельности согласно установленному в МСФО делению. Однако имеется ряд особенностей в стоимостной оценке будущего урожая, идущего в качестве залога, согласно МСФО, которые будут рассмотрены далее.
Если опираться на МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» для целей учета будущего урожая, идущего в качестве залога, то необходимо иметь в виду, что данный стандарт устанавливает порядок учета биологических активов в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а также порядок проведения первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора [3, 4].
Исходя из этого, МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» может регулировать учет такого актива как будущий урожай, используемый в качестве залога на любом этапе, начиная с периода роста, в процессе дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а также при проведении первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, если возникновение отношений по поводу залога будущего урожая возникают на каком-либо из перечисленных этапах.
Иначе, если вопрос учета будущего урожая, используемого в качестве залога, встает до начала периода роста, процесса дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а также до проведения первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, считаем, в этом случае для целей регулирования учета может применяться МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в части «квалифицируемого актива» или МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в части «условных активов».
1. Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 23 “Zatraty po zaymam”: utverzhdennyy Prikazom Minfina RF ot 25 noyabrya 2011 g. №160n “O vvedenii v deystvie Mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti i Razyasneniy Mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti na territorii Rossiyskoy Federatsii”. (s izmeneniyami ot 18 iyulya 2012g.). (International Financial Reporting Standard (IAS) 23 “Borrowing Costs”: approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of November 25, 2011. №[160n “On the implementation of International Financial Reporting Standards and Clarifications of International Financial Reporting Standards in the Territory of the Russian Federation”. (as amended on July 18, 2012). - M.: Informatsionno-pravovoy portal GARANT. - Available at: http://iv.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm, svobodnyy. - Zagl. s ekrana.
2. Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 37 “Rezervy, uslovnye obyazatelstva i uslovnye aktivy”: utverzhdennyy Prikazom Minfina RF ot 25 noyabrya 2011 g. №160n “O vvedenii v deystvie Mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti i Razyasneniy Mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti na territorii Rossiyskoy Federatsii”. (s izmeneniyami ot 18 iyulya 2012g.). (International Financial Reporting Standard (IAS) 37 “Reserves, Contingent Liabilities and Contingent Assets”: approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of November 25, 2011 No. 160n "On the Implementation of International Financial Reporting Standards and Clarifications of International Financial Standards reporting on the territory of the Russian Federation "(as amended on July 18, 2012). - M.: Informatsionno-pravovoy portal GARANT. - Available at: http://iv.garant.ru/SESSION/ PILOT/main.htm, svobodnyy. - Zagl. s ekrana.
3. Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 41 “Selskoe khozyaystvo” utverzhdennyy Prikazom Minfina RF ot 25 noyabrya 2011 g. №160n “O vvedenii v deystvie Mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti i Razyasneniy Mezhdunarodnykh standartov finansovoy otchetnosti na territorii Rossiyskoy Federatsii”. (s izmeneniyami ot 18 iyulya 2012g.). (International Financial Reporting Standard (IAS) 41 “Agriculture”: approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of November 25, 2011. №160n “On the implementation of International Financial Reporting Standards and Clarifications of International Financial Reporting Standards in the Territory of the Russian Federation”. (as amended on July 18, 2012). - M.: Informatsionno-pravovoy portal GARANT. - Available at: http://iv.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm, svobodnyy. - Zagl. s ekrana.
4. Mezhdunarodnye standarty finansovoy otchetnosti 2006. / Izdanie na russkom yazyke. [International Financial Reporting Standards 2006. / Edition in Russian]. - M.: Askeri-ASSA, 2006. P. 1060.
5. Paliy V.F. Mezhdunarodnye standarty ucheta i finansovoy otchetnosti: uchebnik. - 3-e izd., ispr. i dop. [International Accounting Standards and Financial Reporting: manual]. - 3rd edition, revised and added]. V.F. Paliy. - M.: INFRA-M, 2007. P. 512.
6. Mustashkina D.A., Hayaleeva Ch.S., Karpova N.V. Stato dell'agricoltura della Repubblica di Tatarstan. Italian Science Review. 2015; 1(22). PP. 55-56.
7. Khaialeeva Ch.S., Abramkin S.A. Politica e regolamentazione finanziaria nei mercati finanziari in superare le conseguenze della crisi finanziaria ed economica. Italian Science Review. 2015; 10(31). PP. 65-66.
8. Hayaleeva Ch.S., Karpova N.V. La qualità dei prodotti di origine animale un importante fattore di trovare più riserve Utile. Italian Science Review. 2016; 9(42). PP. 9-12.
9. Convergence of Financ ial Politics and Regulatio n on the Financial Markets to the Stimul ation of the Economy Asian Social Science; Vol. 11, No. 11; 2015 ISSN 1911-2017 E-ISSN 1911-2025 Published by Canadian Center of Science and aducation doihttps://doi.org/10.5539/ass.v11n11p259 URL: http://dx.doi.org/10.5539/ass.v11n11p25
